Анализ амортизируемого имущества

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

* анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

* анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

* анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5 можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода.

Таблица 7 - Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов

Показатели	Остаток на начало года		Остаток на конец года		Изменение, в %
	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес, %	Сумма	Уд.вес, %
1.Права на объекты интеллектуальной собственности и в т.ч. права, возникающие:
1.1. Из авторских и иных договоров...
1.2. Из патентов на изобретения, ..., товарные знаки...
1.3. Из прав на «ноу-хау»
2. Права на пользование обособленными природными объектами
3. Организационные расходы
4. Деловая репутация организации
5. Прочие
Итого нематериальных активов

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом: поступило, всего (гр. 4, п. 1, р. 3, ф. № 5), в том числе:

приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

внесенные учредителями;

полученные безвозмездно;

субсидии государства.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам:

выбыло, всего (гр. 5, п.1, р. 3, ф. № 5), в том числе:

списание после окончания срока службы;

списание ранее установленного срока службы;

продажа или обмен;

безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным п. II раздела 3 формы № 5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Движение и состояние основных средств организации характеризуют следующие расчетные показатели:

коэффициент износа основных средств:

К_ИЗ= износ основных средств/первоначальную стоимость основных средств

коэффициент годности основных средств:

k₂ = 100 - К_ИЗ;

коэффициент обновления (по форме № 5):

К_ОБ= поступило основных средств/остаток основных средств на конец года

коэффициент выбытия (по форме № 5):

К_В= выбыло основных средств/остаток основных средств на начало года

коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации:

К_РС=среднегодовая остаточная стоимость основных средств/ среднегодовая стоимость имущества.

К_РС показывает, на сколько эффективно используются средства организации для предпринимательской деятельности. Для промышленных организаций этот коэффициент должен быть больше 50%.

Следует отметить, что все выше перечисленные коэффициенты измеряются в процентах или в долях единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и в среднем за год.

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Проанализировать наличие и движение основных средств можно, составив таблицу 8 .

Таблица 8 - Анализ наличия и движения основных средств

Показатели	Движение средств								Изменение удельного веса остатков (+,-), %	Темпы роста остатков, %
	Остаток на начало периода		Поступило		Выбыло		Остаток на конец периода
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
1.Земельные участки и объекты природопользования
2. Здания
3. Сооружения
. . .
Итого
В том числе: Производственные Непроизводственные

Рассмотренные показатели исчисляются по данным годовой бухгалтерской отчетности — ф. №5. Однако в этом случае расчет будет производиться с определенной долей условности, поскольку основная часть статей отчетности агрегирована. В ф. №5 отражается общее поступление основных средств в отчетном году, включая их дооценку, перевод средств из оборотных в основные, безвозмездное поступление бывших в употреблении основных средств. Аналогично отражается в отчетности общее выбытие основных средств. Данные бухгалтерского учета позволяют при необходимости выделить стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, списание средств вследствие ветхости и износа и др.

В процессе анализа сопоставляются первоначальная стоимость основных производственных фондов и сумма начисленного износа, что позволяет судить о возрастном составе и техническом состоянии основных фондов, о степени их годности и темпах обновления. На основе данных ф. №5 и учетных регистров производится детальный анализ показателей, характеризующих динамику и состояние основных производственных фондов.

Следующий этап анализа — оценка степени использования производственных мощностей организации и анализ активной части фондов, в том числе отдельных видов машин и оборудования.

Под производственной мощностью организации подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется общим коэффициентом:

Изучается динамика этого показателя, определяется соответствие фактических показателей его плановому уровню, проводится оценка причин его изменения, таких, как ввод в действие новых и реконструкция организации, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей.

Анализируется уровень использования производственных площадей организации: выпуск продукции на единицу производственной площади (руб./м²).

При этом особое внимание уделяется анализу активной части основных фондов, оценке показателей, характеризующих динамику оборудования, время его работы, мощность и эффективность использования.

В процессе анализа рассматривают следующие группы оборудования: наличное и установленное (сданное в эксплуатацию); фактически использующееся в производстве (работающее); находящееся в ремонте и на модернизации; резервное. Наибольший эффект достигается в том случае, когда первые три группы оборудования по величине приблизительно одинаковы.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают:

коэффициент использования наличного оборудования:

коэффициент использования установленного оборудования:

коэффициент использования парка оборудования:

Разность между количеством наличного и работающего оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, есть потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы, который включает:

• календарный фонд времени — максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования);

• режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

• плановый фонд — время работы оборудования по плану;

отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

• фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам;

календарного и режимного — возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового — резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются коэффициенты фонда времени:

Календарного – К_к.ф=Т_ф/Т_к;

Режимного - К_р.ф=Т_ф/Т_р;

Планового – К_п.ф=Т_ф/Т_п.

Удельный вес простоев в календарном фонде:

УД_пр = ПР/Т_к,

где Т_ф, Т_п, Т_р, Т_к — соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования;

ПР — простои оборудования.

Следующим этапом анализа является оценка показателей, характеризующих использование оборудования, его загрузку. Для того чтобы судить о времени работы оборудования, составляют баланс времени его использования. Элементами этого баланса являются:

• календарный фонд времени — максимально возможное время работы оборудования. Для единицы оборудования величина фонда определяется как произведение числа календарных дней в году (квартале, месяце) на 24 часа;

• режимный фонд времени — для каждой единицы оборудования определяется как произведение количества рабочих на число рабочих смен в соответствии с действующим в организации режимом работы и количество рабочих часов в смене;

• располагаемый фонд времени исчисляется путем исключения из режимного фонда времени нахождения оборудования в плановом ремонте и модернизации;

• фактически отработанное время складывается из времени полезной работы оборудования (включая время на выполнение вспомогательных и подготовительно-заключительных операций). Фактически отработанное время меньше располагаемого фонда на время простоев оборудования;

• общее машинное время — время работы машины под нагрузкой и вхолостую, — состоит из фактически отработанного времени; израсходованного на производство годной продукции полезного машинного времени; машинного времени, затраченного на брак; потерь времени из-за холостой работы.

На основе указанного баланса на практике исчисляют показатели, характеризующие:

• экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени работы оборудования. Количественную оценку этих факторов проводят с помощью коэффициента экстенсивной загрузки оборудования, который находят по формуле:

• интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:

К_инт = СВ_ф/СВ_пл,

где СВ_ф, СВ_пл — соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, служит коэффициент интегральной нагрузки, который представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

К_интегр = К_экст * К_инт.

Анализ оборотных активов

Анализ оборотных активов начинается с оценки их структуры по таким группам, как запасы и затраты; средства в расчетах; денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Наличие собственных оборотных средств (СОС) определяется по данным баланса как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами. Расчет собственного капитала организации может производиться двумя методами;

• принимается как итог III раздела баланса «Капитал и резервы» (строка 490). СОС = стр.490 - стр.190;

• определяется как сумма итога III раздела баланса «Капитал и резервы» (строка 490), строки 640 «Доходы будущих периодов» и строки 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей». СОС = стр.490 + стр.640 + стр.650 - стр.190.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211), затраты в незавершенном производстве (строка 213), готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214), товары отгруженные (строка 215).

Затем в ходе анализа делается оценка факторов, влияющих на уровень СОС. В качестве таких факторов выступают структурные элементы, формирующие как III раздел баланса «Капитал и резервы», так и внеоборотные активы организации.

Для определения доли участия собственных средств в формировании оборотных активов организации рассчитываются:

коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами —

где IIIП-итог раздела III пассива баланса -«Капитал и резервы»;

IА-итог раздела I актива баланса – «Внеоборотные активы»;

IIА-итог раздела II актива баланса –«Оборотные активы»;

строка 640-«Доходы будущих периодов»

строка 650- «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Если значение данного коэффициента меньше 0,1, структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а организация — неплатежеспособной;

коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами —

где _строка210актива-«Запасы»

Считается, что коэффициент обеспеченности должен изменяться в пределах 0,6—0,8, т.е. 60—80% запасов организации должны формироваться из собственных источников;

коэффициент маневренности:

Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Оптимальным считается значение этого коэффициента, равное 0,5.

Коэффициенты анализируются в динамике, сравниваются с установленными нормативами и могут быть использованы при проведении комплексной оценки финансовой устойчивости организации.

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

коэффициент оборачиваемости—

К_об= РП/СО,

где РП – выручка от реализации продукции, работ, услуг;

СО – средняя величина оборотного капитала.

Используя данные бухгалтерской отчетности, этот показатель можно рассчитать по формуле:

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотным капиталом за определенный период времени, и характеризует объем реализованной продукции на 1 руб., вложенный в оборотные средства;

длительность одного оборота —

где Т - отчетный период (в днях);

коэффициент закрепления оборотных средств—

Коэффициент закрепления (или загрузки) оборотных средств — показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости; используется для планирования и показывает величину оборотных средств на 1 руб. реализованной продукции.

Анализ движения средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения осуществляются, в основном, за счет собственных средств организации. В отдельных случаях для этих целей привлекаются кредиты банков, займы от других организаций. В 4-м разделе формы № 5 рассматривается движение и состояние источников подобных финансировании. Источниками собственных средств являются, прежде всего, прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления), а также амортизация основных средств и нематериальных активов.

При проведении анализа этого раздела можно использовать методику, рассмотренную выше.

Таблицу (форма № 5, раздел 4) следует дополнить расчетными показателями: удельный вес каждого вида источника в их общей сумме, темпы роста или прироста показателей, отклонения.

Следует отметить, что относительный прирост остатков собственных источников долгосрочных инвестиций и финансовых вложений должен превышать относительный прирост привлеченных средств. Другие выводы зависят от конкретной финансовой стратегии организации, от ее планов на будущее.