Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка

При учете нематериальных активов следует руководствоваться «Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов» (утв. Министерством финансов 12.12.2001 № 118 с учетом изм. и доп.) и «Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов» (Минфин.,20.12.2001 № 128 с учетом изм. и доп.)

Нематериальные активы (далее по текст НА) - это активы не имеющие материально-вещественной формы, но обладающие стоимостью и способностью приносить доход: интеллектуальная собственность, лицензия, товарные знаки, ноу-хау, права пользования.

Нематериальные активы поступают на предприятие:

- в качестве вклада в уставный фонд;

- путем приобретения за плату;

- путем создания на предприятии:

- путем безвозмездного поступления.

НА учитываются по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы затрат связанных с их приобретением, созданием, постановкой на учет, защитой прав и т.д. Для формирования первоначальной стоимости НА применяется счет 08, по дебету которого отражаются все фактические затраты по поступлению объекта.

Для синтетического учета нематериальных активов пред­назначен синтетический активный счет 04 "Нематериальные активы". На нем обобщается информация о наличии и движе­нии нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту — их выбытие. Ввод НА в эксплуатацию оформляются «Актом приемки нематериальных активов» формы НА-1 и составляется проводка: Д04 К08. Аналитический учет ведется по видам НА в "Инвентарной карточке учета нематериальных активов" фор­мы НА-2. Она открывается на каждый объект на ос­новании первичных документов, подтверждающих факт совер­шения хозяйственной операции.

Учет амортизации нематериальных активов

Погашение стоимости НА происходит через механизм начисления амортизации. Амортизация начисляется также как и по ОС: линейным, нелинейным, производительным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и предполагаемого срока его полезного использования. Норма­тивный срок службы и срок полезного использования определя­ется исходя из времени использования (срока службы), уста­навливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соот­ветствующими договорами и другими документами, подтвер­ждающими права правообладателя. Начисление амортизации отражается по дебету счетов соответствующих затрат и кредиту 05.

Списание НА в пределах сумм начисленной амортизации отражается проводкой: дт05 кт04.

Суммы амортизационного фонда воспроизводства НА учитываются на забалансовом счете 013.

Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие НА осуществляется в случае:

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

- внесение в качестве вклада в уставный фонд др. организации.

Отражение выбытия НА в случае реализации и списания отражается посредством счета 91, безвозмездной передаче – счета 92. В конце отчтетного прериода по сч.91 формируется финансовый результат от выбытия нематериальных активов. Если прибыль – Д91 К99, если убыток – Д99 К91.

Учет производственных запасов, их классификация и оценка

Задачи учета материалов:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

• Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

• Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и направлением выбытия;

• Своевременное осуществление расчетов с поставщиками по материалам, контроль за материалами в пути, неотфактурованными поставками.

Материалы классифицируются :

• по назначению

• по роли в процессе производства

• по технологическим свойствам

По функциональной роли и назначению в процессе про­изводства материальные ресурсы подразделяются на:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тару и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- строительные материалы;.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальную оснастку и специальную одежду (на складе и в эксплуатации).

В целях рациональной организации учета и контроля за ис­пользованием материалов в производстве и в связи с их широ­ким ассортиментом организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. С этой целью в организа­циях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляе­мых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту мате­риалов присваивается условное цифровое обозначение — но­менклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материаль­ных ценностей.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за еди­ницу учитываемых материалов, называется номенклатурой ценником.

В соответствии с За­коном Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчет­ности" все производственные запасы в учете и отчетности дол­жны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость производственных запасов слагает­ся из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный постав­щиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэконо­мическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, та­моженных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Учет поступления материалов, документальное оформление

Материальные ценности поступают на предприятие:

- от поставщиков - поступление материалов оформляется на основании накладных поставщикам форм ТТН-1 , ТН-2;

- от подотчетных лиц, закупивших ценности за наличный расчет – оформление на основании авансового отчета с приложенными к нему товарными чеками, приходными кассовыми ордерами и другими документами в соответствии с законодательством.

- от ликвидации основных средств, собственных производств – оформление на основании Акта ликвидации основных средств, накладных на внутренне перемещение.

Отгрузив материальные ценности покупателям, организа­ции-поставщики одновременно высылают им расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводитель­ными документами.

При предварительной оплате за приобретаемые производ­ственные запасы покупатель сначала производит их оплату пу­тем перечисления денежных средств платежными поручения­ми либо платежными требованиями-поручениями, а затем пос­тавщик отгружает ценности в адрес получателя.

В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования грузов приложения к расчетно-платежным документам переда­ются на склад.

При получении материалов со складов местных поставщи­ков экспедитор также должен иметь доверенность (ф. М-2 или М-2а).

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4, либо проставлением штампа.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то прини­мает их комиссия по акту о приемке материалов формы М-7.

При централизованной доставке материалов автомобиль­ным транспортом поставщик выписывает товарно-транспор­тную накладную формы ТТН-1 в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.

На склады поступают также материалы из цехов своей орга­низации (неиспользованные материалы; отходы, полученные при ликвидации основных средств, от брака и т.п.). Они прихо­дуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внут­реннее перемещение) материалов формы М-11 в двух экземплярах.

Для обобщения информации о наличии и движении принад­лежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетичес­кий счет 10 "Материалы", который имеет 11 субсчетов.

Существует несколько способов оценки материальных запасов при их поступлении:

- по фактической себестоимости

- по учетным ценам с обособленным учетом отклонений фактической себестоимости поступивших ценностей от учетной цены.

В качестве учетной цены выступает фактическая стоимость. Учетная цена устанавливается на год, является постоянной и используется в документах по приходу и расходу материалов.

Способ оценки материалов определяется учетной политикой.

В случае учета материалов по фактической стоимости для их учета используются только счет 10. По Д счета 10 отражается фактическая стоимость поступивших материалов (цена поставщика, плата за транспортировку, доставку, таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения снабженческим организациям и др.): Д10 К60, 76, 68 и др.

Сумма НДС, указанная в ТТН-1, в стоимость материалов не включается, а отражается на счете 18: Д18.3.1 К60.

Оплата счета поставщика: Д60 К51.

НДС уплаченный: Д18.3.2 К18.3.1.

В случае материалов по учетным ценам все расходы по их приобретению отражаются по Д счета 15. А затем учетная стоимость поступивших материалов переносится на счет 10: Д10 К15. Разница между фактической стоимостью и учетными ценами списывается на счет 16: Д16 К15.