Документальное оформление поступления ос

Нормативный документ: «Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств» (Минфин, 20.12.2001г. №127 в ред. 09.07.2004г. №110).

Основные средства – это средства, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на создаваемый продукт по частям.

Виды оценок:

- по первоначальной стоимости

- по восстановительной стоимости

- по остаточной стоимости

Поступление ОС может быть в результате:

- приобретения

- создания

- поступления в уставный фонд от учредителей

- безвозмездно

- оприходование излишков при инвентаризации

Поступления основных средств оформляется актом приемки-передачи формы ОС-1. Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по учету основных средств, форма ОС-6. Массив карточек составляет картотеку внутри которой объекты размещаются по местам хранения и эксплуатации основных средств.

Для отражения поступления и формирования первоначальной стоимости объектов используется счет 08. Первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат связанных с приобретением (созданием) объекта.

При введении в эксплуатацию составляется акт ввода в эксплуатацию, и объект приходуется по дебету счета 01.

Счет 01 имеет 2 субсчета.

01/1 – собственные основные средства

01/2 – долгосрочно арендуемые, полученные по лизингу основные средства.

Хозяйственные операции по приобретению основных средств.

1. Внесение основных средства учредителями в счет вклада уставный фонд.

- внесение объекта по экспертной оценке: Д08 К75

- оприходование объекта (Акт ОС-1): Д01 К08

2. Приобретение объекта за плату.

- получен объект от поставщика ( ТТН-1): Д08 К60

- НДС, предъявленный к оплате поставщиком (ТТН-1): Д18.1.1 К60

- оплачен счет поставщика ( выписка банка): Д60 К51

- начислено подрядчику за наладку объекта ( Акт): Д08 К60

- НДС, предъявленный к оплате подрядчиком (Акт): Д18.1.1 К60

- оплачен счет подрядчика ( выписка банка ): Д60 К51

- объект принят в состав ОС ( Акт ОС-1): Д01 К08

3. Строительство объекта ОС.

- отпущены материалы со склада для строительства: Д08 К10

- начислена зарплата рабочим: Д08 К70

- начисления на зарплату: Д08 К68, 69, 76

- получено оборудование для монтажа в строящемся здании: Д07 К60

- НДС, предъявленный к оплате поставщиком : Д18.1.1 К60

- оплачен счет поставщика: Д60 К51

- оборудование передано в монтаж: Д08 К07

- начислено подрядчику за монтаж объекта: Д08 К60

- НДС, предъявленный к оплате подрядчиком: Д18.1.1 К60

- оплачен счет подрядчика ( выписка банка ): Д60 К51

- объект принят в состав ОС ( Акт ОС-1): Д01 К08

4. Безвозмездное поступление ОС: Д08 К98

5. Оприходование излишков: Д08 К92

Учет выбытия основных средств

Выбытие объекта имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, передача в УФ других предприятий, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Списание объекта ОС в случае ликвидации оформляется «Актом ликвидации ОС» форма ОС-4 (для автотранспорта форма ОС-4а). Акт составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия в двух экземплярах.

Продажа, безвозмездная передача, передача в Уставный фонд других предприятий оформляется «Актом приемки-передачи ОС» форма ОС-1 в двух экземплярах.

Выбытие в связи с недостачей оформляется «Актом инвентаризации». На основании актов о выбытии ( ОС-1, ОС-4 ) бухгалтерия производит запись в « Инвентарной карточке» ОС-6.

Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" в дебет счета 91, 94 в зависимости от направления выбытия.

Учет выбытия основных средств в случае продажи, ликвидации, списания отражается посредством счета 91 "Операционные доходы и расходы". По К91 отражается: выручка при реализации, а при ликвидации - стоимость лома, запчастей, полученных при разборке объектов, по ценам возможного использования. По Д91 отражаются расходы связанные с выбытием: остаточная стоимость выбывающего объекта, другие расходы, налоги, уплачиваемые в бюджет. Финансовый результат от выбытия ОС со счета 91 переносится на счет 99. Выбытие ОС в связи с недостачей отражается по средством счета 94. Учет выбытия основных средств в случае безвозмездной передачи отражается посредством счета 92. При передаче в пределах одного собственника – счета 83.

Хозяйственные операции по учету выбытия ОС

1. Ликвидация или списание

- списание накопленной амортизации по выбывающему объекту: Д02 К01

- списание остаточной стоимости: Д91 К01

- оприходование запчастей, лома: Д10 К91

- начисление зарплаты рабочим за разборку: Д91 К70

- начисления на зарплату: Д91 К68,69,76

- начислен НДС (20% остаточной стоимости за вычетом стоимости лома ): Д91 К68

- финансовый результат: убыток: Д99 К91.9; прибыль: Д91.9 К99

2. Продажа ОС

- списание накопленной амортизации по выбывающему объекту: Д02 К01

- списание остаточной стоимости: Д91 К01

- выручка от продажи: Д51 К91

- расходы по продаже: Д91 К10, 70, 68, 69, 76, 60

- начислен НДС: Д91 К68

- финансовый результат: * прибыль: Д91.9 К99; * убыток: Д99 К91.9

3. Безвозмездная передача

- списание накопленной амортизации по выбывающему объекту: Д02 К01

- списание остаточной стоимости: Д92 К01

- расходы по передаче: Д92 К10, 70, 68, 69, 76, 60

- начислен НДС (20% остаточной стоимости): Д92 К68

- финансовый результат: * убыток: Д99 К92.9

4. Передача в уставные фонды других предприятий

- списание накопленной амортизации по выбывающему объекту: Д02 К01

- списание остаточной стоимости: Д58 К01

5. Выбытие в связи с недостачей

- списание накопленной амортизации по выбывающему объекту: Д02 К01

- списание остаточной стоимости: Д94 К01

- начислен НДС (20% остаточной стоимости): Д94 К68

- отнесение недостачи на виновное лицо: Д73.2 К94

- списание недостачи, по которой конкретный виновник не известен, на финансовый результат: Д92 К94