Учет и распределение расходов на реализацию

В полную себестоимость реализованной продукции помимо производственной себестоимости включается затраты на реализацию. Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими. Данные затраты включают в себя расходы на содержание склада готовой продукции, затраты на маркетинг, рекламу, транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку.

Расходы на реализацию собираются в течение месяца по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" и формируют калькуляционную статью «расходы на реализацию»

По окончании месяца расходы на реализацию списываются в дебет счета 90 пропорционально удельному весу оплаченной продукции в общем объеме продукции. При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку.

Хозяйственные операции:

-отпущены материалы на упаковку: Д44 К10;

-авансовый отчет экспедитора сопровождающего готовую продукцию: Д44 К71;

-акцептован счет за рекламу: Д44 К76;

-з/п за погрузку: Д44 К70;

-списание расходов: Д90 К44.

Налоги, уплачиваемые из выручки. Отражение их в бухгалтерском учете

Налоги, уплачиваемые из выручки: НДС, акцизы, налог на топливо.

Учет налогов от выручки ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации -товаров, продукции, работ, услуг".

Начисление налогов: Д90 К68. Перечисление: Д68 К51.

Счет 90 "Реализация" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка от реализации";

90-2 "Себестоимость реализации";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";

90-6 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль / убыток от реализации"

и другие.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-4, 90-5, 90-6 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от реализации".

Порядок формирования финансовых результатов

Конечный финансовый результат – прибыль, убыток, определяют как сумма финансовых результатов от видов деятельности и от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Конечный финансовый результат формируется в течении года с нарастающим итогом на счете 99 «Прибыль и убытки» (активно-пассивный), по кредиту отражается прибыль, а по дебету - убыток.

В течении года на счете 99 отражают нарастающим итогом:

- прибыль или убыток от основных видов деятельности (прибыль: Дт 90 Кт99, убыток Дт 99 Кт 90);

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц (доход: Дт 91 Кт99, расход: Дт 99 Кт91);

- сальдо внереализационных доходов и расходов (доход: Дт 92 Кт 99, расход: Дт 99 – Кт 92);

- начисленные налоги и сборы из прибыли: Дт 99 Кт 68.

По дебету отражаются суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций за неисполнение хозяйственных договоров): Дт 99 Кт 68, 69.

По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 закрывают в корреспонденции со счетом 84 (реформация баланса). Заключительная запись декабря на сумму чистой прибыли, убытка:

- нераспределенная прибыль: Дт 99 Кт 84;

- непокрытый убыток: Дт 84 Кт 99.

Построение аналитического учета по счету 99должно обеспечивать формирование данных для составления «Отчета о прибылях и убытках».

Счет 84 является активно-пассивным на нем отражается чистая прибыль после уплаты налогов.