- •Основы аудита Стандарты Цель и основные принципы аудита
- •Документирование аудита. Форма и содержание аудиторских документов фпсад № 2
- •Планирование аудита фпсад № 3
- •Программа аудита. Фпсад № 3
- •Существенность в аудите. Фпсад № 4
- •Расчет уровня существенности.
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Пересмотр показателей существенности
- •Оценка последствий искажений.
- •Сообщение информации об искажениях
- •Оценка рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отчетности. Фпсад № 8
- •Аудиторские доказательства. Фпсад № 5
- •Процедуры получения аудиторских доказательств.
- •Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. Фпсад № 33
- •Формы аудиторских заключений. Модифицированное мнение в аудитрском заключении фсад № 2/2010
- •Дополнительная информация в аудиторском заключении фсад № 3/2010
Пересмотр показателей существенности
В ходе аудита могут возникнуть обстоятельства, связанные с деятельностью организации, или с новой информацией, или с изменением в понимании аудитором организации и ее операций в результате выполнения дальнейших аудиторских процедур. В этих обстоятельствах аудитор может пересмотреть общий и применяемый уровни существенности.
Например, если в ходе аудита выясняется, что итоговые финансовые результаты значимо отличаются от ожидаемых на конец периода, которые были использованы при расчете существенности для финансовой отчетности в целом, то аудитор пересматривает существенность.
Оценка последствий искажений.
Задача аудитора при оценке выявленных искажений заключается в рассмотрении их влияния на аудит и в оценке влияния не исправленных в ходе аудита искажений на финансовую отчетность с целью формирования аудиторского мнения по ней.
Чтобы при оценке искажений снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, аудитору следует:
- все выявленные в ходе аудита искажения собрать аудитором в единый информационный массив;
- проанализировать эти данные об искажениях с точки зрения необходимости пересмотра стратегии и плана аудита;
- проинформировать руководство обо всех выявленных искажениях, помимо очевидно несущественных, и проследить, были ли искажения исправлены;
- если руководство исправило не все выявленные искажения, то аудитор обязан сообщить о неисправленных искажениях представителям собственника и потребовать исправления;
- проанализировать, необходим ли пересмотр существенности в связи с неисправленными искажениями;
- оценить существенность неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, для финансовой отчетности;
- получить заявления руководства (и, если необходимо, представителей собственника) о том, считают ли они воздействие неисправленных искажений, взятых по отдельности или суммарно, несущественным для финансовой отчетности в целом; перечень таких искажений следует включить или приложить к письму-представлению.
Аудитор в ходе аудита получает информацию об искажениях на основе целого ряда источников, которые приведены на схеме 1.
Источники информации об искажениях
┌────────────────┐
│ Выполнение │ ┌──────────────┐
│ аудиторских │ │ Обработка │
│ процедур по │ │ результатов │
│нестатистическим├┐ ┌┤статистических│
│ выборкам ││ ┌──────────┐ ││ выборок │
└────────────────┘└─>│Информация│<─┘└──────────────┘
│ об │
┌───────────┐ ┌─>│искажениях│<─┐┌──────────────┐
│Расхождение│ │ └──────────┘ ││Неисправленные│
│ оценочных ├──┘ /│\ └┤ искажения на │
│ значений │ │ │ начало │
│руководства│ ┌──────┴──────┐ │ отчетного │
│ с │ │Опущенная или│ │ периода │
│ оценочными│ │ неполно │ └──────────────┘
│ значениями│ │ раскрытая │
│ аудитора │ │ информация в│
└───────────┘ │приложениях к│
│ финансовой │
│ отчетности │
└─────────────┘
Искажения, выявляемые аудитором, с точки зрения их очевидности можно разбить на три группы:
- фактические искажения - в отношении которых у аудитора не возникает никаких сомнений;
- искажения, вызванные неправильным, по мнению аудитора, профессиональным суждением руководства в отношении оценочных значений, которые аудитор считает неразумными, или в результате отбора и применения учетной политики, которую аудитор считает ненадлежащей;
- прогнозные искажения - это наилучшая оценка аудитором искажений в генеральной совокупности, включая прогнозы ошибок, выявленных в аудиторских выборках, распространенная на все совокупности, на основе которых формировались выборки.
Все эти искажения аудитор должен обобщить и проанализировать, чтобы сформировать собственное профессиональное суждение о необходимости пересмотра стратегии и плана аудита. Аудитор может определить величину, ниже которой искажение будет считаться очевидно не влияющим на отчетность и не подлежащим обобщению, поскольку по ожиданиям аудитора обобщение таких сумм не будет очевидно существенно влиять на финансовую отчетность.