2.2 Анализ зависимости между объемами продаж, расходами и прибылью предприятий при условии изменения хозяйственной ситуации

Производственная программа на следующий месяц предусматривает снижение выпуска и реализации изделий П на 6% (составит 517 единиц), изделия Р — на 4% (составит 403 единицы).

Рассчитаем прямые (переменные) расходы:

а) Стоимость основных материалов

П: 2,5 * 125 + 4,0 * 96 = 696,5 (руб.)

696,5*517 = 360090,5 руб. – на весь объем производства

Р: 7,8 * 77 + 2,2 * 130 = 886,6 (руб.)

886,6*403 = 357299,8 руб. – на весь объем производства

б) Расходы на возвратные отходы = (черный вес – чистый вес) * цену реализуемых отходов

(М_ч-Р_отх)*0,7

П: (2,5 – 2,2) 0,7*30 + (4,0 – 3,6) *0,7*15 = 10,5 руб. – удельные расходы

10,5*517 = 5428,5 руб. – за весь объем.

Р: (7,8 – 7,5)*0,7*21 + (2,2 – 2,0) 0,7*25 = 7,91 руб. – удельные расходы

7,91 * 403 = 3187,73 руб. - за весь объем.

в) Транспортно-заготовительные расходы

удельные: М_ч*Р_опт*5%, на весь объем: М_ч*Р_опт*5%*Q_вып,

где Q_вып – объем выпуска изделий

5% - стоимость транспортно-заготовительных расходов по условию

П: 2,5*0,05*125 + 4,0*0,05*96 = 34,83 руб. – удельные расходы

34,83 * 517 = 18007,11 руб. – на весь объем.

Р: 7,8*0,05*77 + 2,2*0,05*130 = 44,33 руб. – удельные расходы

44,33 * 403 = 17864,99 руб. – на весь объем.

г) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

П: 15% от стоимости основных материалов (по условию)

696,5 * 0,15 = 104,48 руб. – на 1 изделие

104,48 * 517 = 54016,16 руб. – на весь объем.

Р: 25% от стоимости основных материалов (по условию)

886,6 * 0,25 = 221,65 руб. – на 1 изделие

221,65 * 403 = 89324,95 руб. – на весь объем.

д) Электроэнергия на технологические цели

К_эл * S_эл,

где К_эл – расход;

S_{эл ­}= 5,2 руб/кВт.час. – тарифная ставка на эл/энергию

П: 52 * 5,2 = 270,4 руб. – на 1 изделие

270,4 * 517 = 139796,8 руб. – на весь объем.

Р: 44 * 5,2 = 228,8 руб. – на 1 изделие

228,8 * 403 = 92206,4 руб. – на весь объем.

е) Основная зарплата производственных рабочих

Т_изд * S_раб,

где Т_изд – трудоемкость изготовления изделия

S_раб = 92руб. – часовая тарифная ставка

П: 14,3*92 = 1315,6 руб. – на 1 изделие

1315,6 * 517 = 680165,2 руб. – на весь объем.

Р: 3,2*92 = 294,4 руб. – на 1 изделие

294,4 * 403 = 118643,2 руб. – на весь объем.

ж) Дополнительная зарплата производственных рабочих составляет 19% от основной зарплаты по условию

П: 1315,6 * 0,19 = 249,96 руб. – на 1 изделие

249,96 * 517 = 129229,32 руб. – на весь объем.

Р: 294,4 * 0,19 = 55,94 руб. – на 1 изделие

55,94 * 403 = 22543,82 руб. – на весь объем.

з) Отчисления на социальные нужды составляют 34% от основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих

П: (1315,6+249,96) * 0,34 = 532,29 руб. – на 1 изделие

532,29 * 517= 275193,93 руб. – на весь объем.

Р: (294,4+55,94) *0,34 = 119,12 руб. – на 1 изделие

119,12 * 403 = 48005,36 руб. – на весь объем.

Итого прямых переменных расходов:

П: 696,5 + 10,5 + 34,83 + 104,48 + 270,4 + 1315,6 + 249,96 + 532,29 = 3193,56 (руб.) – на 1 изделие

3193,56 * 517 = 1651070,5 руб. – на весь объем.

Р: 886,6 + 7,91 + 44,33 + 221,65 + 228,8 + 294,4 + 55,94 + 119,12 = 1842,93 (руб.) – на 1 изделие

1842,93 * 403 = 742700,79 руб. – на весь объем.

Рассчитаем косвенные расходы:

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы не изменились с прошлого месяца.

Коммерческие расходы:

П:

6261,33 * 0,05 = 313,07 руб. – на единицу изделия;

313,07 * 517 = 161857,19 руб. – на весь объем выпуска

Р:

2529,73 * 0,05 = 126,49 руб. – на единицу изделия;

126,49 * 403 = 50975,47 руб. . –на весь объем выпуска.

Итого полная себестоимость = производственная себестоимость + коммерческие расходы.

П:

6261,33 + 313,07 = 6574,4 руб. – на единицу изделия;

6574,4 * 517 = 3398964,8 руб. на весь объем выпуска.

Р:

2529,73 + 126,49 = 2656,22 руб. – на единицу изделия;

2656,22 * 403 = 1070456,6 руб. – на весь объем выпуска.

Таблица 2.4

Калькуляция себестоимости и отпускная цена

промышленных изделий П и Р в мае

№ п/п	Статьи калькуляции	Расчетная величина
		на 1 изделие		на весь объем выпуска
		П	Р	П	Р
1	Сырье, материалы в т.ч. транспортно-заготовит. расходы	731,33	930,93	378097,61	375164,79
2	Возвратные отходы (вычитаются)	10,5	7,91	5428,5	3187,73
3	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	104,48	221,65	54016,16	89324,95
4	Энергия на технологические нужды	270,4	228,8	139796,8	92206,4
5	Основная заработная плата производственных рабочих	1315,6	294,4	680165,2	118643,2
6	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	249,96	55,94	129229,32	22543,82
7	Отчисления на социальные нужды от зарплаты производств. рабочих (ЕСН)	532,29	119,12	275193,93	48005,36
	ИТОГО прямых переменных расходов	3193,56	1842,93	1651070,5	742700,79
8	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1499,51	335,7	824729,15	140995,85
9	Общепроизводственные (цеховые) расходы	698,73	156,43	384300	65700
10	Общехозяйственные (общезаводские) расходы	869,53	194,67	478240	81760
	ИТОГО производственная себестоимость	6261,33	2529,73	3338339,6	1031156,6
11	Коммерческие (сбытовые) расходы	313,07	126,49	161857,19	50975,47
	ИТОГО полная себестоимость	6574,4	2656,22	3500196,7	1082132
	Расчетная прибыль	821,8	332,03	437524,58	135266,5
	Оптовая (отпускная) цена	7396,2	2998,25	3823835,4	1208294,7

Рассчитаем структуру себестоимости изделий П, Р.

Структура себестоимости изделия П в разрезе:

1.Прямых (материальных и трудовых) и косвенных (управленческих и коммерческих) расходов.

Материальные расходы = 378097,61-5428,5+54016,16+139796,8 = 566482,1 руб.

Полная себестоимость изделия П равняется 3500196,7 руб.

566482,1/3500196,7*100=16,18% - доля материальных расходов в полной себестоимости изделия П.

Трудовые расходы =680165,2+129229,32+275193,93 = 1084588,4 руб.

1084588,4/3500196,7*100=30,99% - доля трудовых расходов в полной себестоимости изделия П.

Управленческие расходы = 824729,15+384300+478240 = 1687269,1 руб

1687269,1/3500196,7*100=48,21% - доля управленческих расходов в полной себестоимости изделия П.

Коммерческие расходы = 161857,19 руб.

161857,19/3500196,7*100=4,62% - доля коммерческих расходов в полной себестоимости изделия П.

Рис. 7 Структура себестоимости изделия П в разрезе прямых (материальных, трудовых) и косвенных (управленческих, коммерческих) расходов в мае

2.Переменных и постоянных расходов.

Переменные расходы = 378097,61-5428,5+54016,16+139796,8+ 680165,2+ 129229,32+275193,93 = 1651070,5руб.

1651070,5/3500196,7*100=47,17% - доля переменных расходов в полной себестоимости изделия П.

Постоянные расходы = 824729,15+384300+478240+161857,19 = 1849126,2 руб.

1849126,2/3500196,7*100=52,83% - доля постоянных расходов в полной себестоимости изделия П.

Рис. 8 Структура себестоимости изделия П в разрезе постоянных и переменных расходов в мае

Структура себестоимости изделия Р в разрезе:

1.Прямых (материальных и трудовых) и косвенных (управленческих и коммерческих) расходов.

Материальные расходы = 375164,79-3187,73+89324,95+92206,4 = 553508,41 руб.

Полная себестоимость изделия Р равняется 1082132 руб.

553508,41/1082132*100=51,15% - доля материальных расходов в полной себестоимости изделия Р.

Трудовые расходы = 118643,2+22543,82+48005,36 = 189192,38 руб.

189192,38/1082132*100=17,48% - доля трудовых расходов в полной себестоимости изделия Р.

Управленческие расходы = 140995,85+65700+81760 = 228455,85 руб.

228455,85/1082132*100=26,66% - доля управленческих расходов в полной себестоимости изделия Р.

Коммерческие расходы = 50975,47 руб.

50975,47/1082132*100=4,71% - доля коммерческих расходов в полной себестоимости изделия Р.

Рис. 9 Структура себестоимости изделия Р в разрезе прямых (материальных, трудовых) и косвенных (управленческих, коммерческих) расходов в мае

2. Переменных и постоянных расходов.

Переменные расходы = 375164,79-3187,73+89324,95+92206,4+ 118643,2+ 22543,82+48005,36 = 742700,79

742700,79/1082132*100=68,63% - доля переменных расходов в полной себестоимости изделия Р.

Постоянные расходы=140995,85+65700+81760+50975,47=339431,37 руб

339431,37/1082132*100=31,37% - доля постоянных расходов в полной себестоимости изделия Р.

Рис. 10 Структура себестоимости изделия Г в разрезе постоянных и переменных расходов в мае

Следующим шагом определим прибыль и отпускную цену изделий.

Определим прибыль и цену изделия П:

Известно, что цены изделий в мае остаются на уровне апрельских цен.

Цена изделия П = 7396,2 руб.

Прибыль = выручка от реализации — себестоимость изделий

Выручка от реализации = 7396,2*517=3823835,4 руб.

Прибыль = 3823835,4-3500196,7=323638,7 руб.

Определим прибыль и отпускную цену изделия Р:

Цена изделия Р = 2998,25 руб.

Выручка от реализации = 2998,25*403=1208294,7 руб.

Прибыль = 1208294,7-1082132=126162,7 руб.

Расчет критического объема выпуска, запаса финансовой прочности и прогнозной прибыли от продаж:

Критический объем выпуска изделия П = 1849126,2/(7396,2-3193,56)=439 единиц.

Запас финансовой прочности изделия П = (517-439)/517*100=15,09%=78 единиц.

Прогнозная прибыль изделия П = 517*(7396,2-3193,56)-1849126,2 = 323638,6 руб.

Критический объем выпуска изделия Р = 339431,37/(2998,25-1842,93)=293 единиц.

Запас финансовой прочности изделия Р = (403-293)/403*100=27,3%= 110 единиц.

Прогнозная прибыль изделия Р = 403*(2998,25-1842,93)-339431,37 = 126162,59 руб.

Вследствие изменения производственной программы в мае (снижение выпуска и реализации) произошли некоторые изменения. Изменения в структуре себестоимости отражены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Структура себестоимости изделия П, Р за два месяца (на весь объем)

Расходы	Изделие П				Изделие Р
	Апрель		Май		Апрель		Май
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Материальные	602640,5	16,67	566482,1	16,18	576857,4	51,71	553508,41	51,15
Трудовые	1153817,5	31,91	1084588,4	30,99	197173,2	17,67	189192,38	17,48
Управленческие	1687269,1	46,66	1687269,1	48,21	288455,85	25,86	228455,85	26,66
Коммерческие	172188,5	4,76	161857,19	4,62	53125,8	4,76	50975,47	4,71
Переменные	1756458	48,58	1651070,5	47,17	774030,6	68,38	742700,79	68,63
Постоянные	1859457,6	51,42	1849126,2	52,83	341581,65	31,62	339431,37	31,37

Из таблицы 2.5 видно, что по двум видам изделий в мае их структура себестоимости изменилась в сторону уменьшения. Из-за снижения в объемах производства претерпела изменение и прибыль от реализации изделий, так по изделию П совокупная прибыль сократилась на 14465,42 руб., по изделию Р — на 4186,1 руб. Изменение прибыли и себестоимости в мае повлекло за собой снижение рентабельности изделия П на 4,35%, изделия Р на 2,63%.

Расчет экономии на постоянных расходах предприятия в результате изменения объемов выпуска:

Постоянные расходы на весь объем выпуска изделия П (без коммерческих расходов) составили 1687269,1 руб., изделия Р —

288455,85 руб.

1687269,1/550=3067,76 руб. — постоянные расходы в апреле на производство единицы изделия П

1687269,1/517=3263,58 руб. — постоянные расходы в мае на производство единицы изделия П

288455,85/420=686,8 руб. — постоянные расходы в апреле на производство единицы изделия Р

288455,85/403=715,77 руб. — постоянные расходы в мае на производство единицы изделия Р

3263,58-3067,76= 195,82 руб.

715,77-686,8=28,97 руб.

Из проведенных расчетов следует, что в результате действия эффекта «масштаба», снижение объемов выпуска изделий привело к увеличению постоянных расходов на их единицу, так для единицы изделия П оно составило 195,82 руб., а для единицы изделия Р — 28,97 руб.