Вопрос 2. Понятие, признаки и функции сборов.

До принятия первой части НК, понятия налоги и сборы использовались как синонимы. Согласно п.2 ст. 8 НК сбор – это обязательный взнос, взымаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ, иными уполномоченными органами и д.л. юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, лицензий.

Признаки сборов:

- обязательность платежа, которым обременяются ФЛ и ЮЛ;

- уплата сбора всегда связана с совершением в отношении конкретного плательщика со стороны государства юридически значимых действий: регистрация АГС, принятие дела к судебному рассмотрению, выдача разрешения на пользование объектами животного мира и т.д. сбор становится обязательным только тогда, когда плательщик обратится с заявлением с просьбой совершить в отношении него юридически значимые действия.

Функции:

+ фискальная – направлена на обеспечение деятельности государства;

+ регулятивная – две задачи: побуждать плательщика совершать определенные действия или отказаться от их совершений и стимулировать плательщика к более ответственному отношению, к обращениям, адресованным соответствующим уполномоченным субъектам.

Существующая система фискальных сборов сочетает в себе возложение обязанностей по уплате наряду с налоговыми сборами также и неналоговые сборы. Их разграничение можно провести лишь по одному критерию: нормативному.

Сбор, как налоговый платеж – это обязательный взнос, прямо закрепленный в качестве сбора налоговым законодательством.

Неналоговые сборы – это обязательные платежи, которые установлены не налоговым, а иным законодательством.

Группы фискальных сборов:

1. Налоговые сборы, правовое регулирование в соответствии с НК – государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

2. Таможенная пошлина и таможенные сборы, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с таможенным законодательством.

3. Сборы, установленные иными отраслями законодательства – патентные пошлины, плата за негативное воздействие на окружающую среду, лицензионные сборы и др.

Вопрос 3. Элементы налога и сбора.

Позиция Конституционного Суда:

- установить налог или сбор можно только законно;

- установить налог или сбор не значит только дать ему название, необходимо определить в законе все существенные элементы налоговой обязанности, следовательно, обязанность по уплате конкретного налога или сбора закрепляется в законе, как система элементов точно определяющих обязанное лицо, размер налогового платежа, а также порядок исполнения обязанностей.

Юридический состав (конструкция налога или сбора) – это средство юридической техники, универсальная модель, элементы которой подлежат законодательному определению при установлении и введении конкретных налоговых платежей.

Законодатель использует дифференцированный подход к установлению налогов и к установлению сборов:

+ общие условия установления налогов определены п.1 ст.17 НК. Согласно данной норме налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения как: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов. Состав элементов налогообложения для всех налогов одинаковый. Их называют обязательными основными элементами налоговой обязанности.: налогоплательщики и шесть элементов. Они в обязательном порядке д.б. прописаны в законе при установлении конкретного налога.

Наряду с обязательными элементами в актах законодательства о налогах и сборах м.б. предусмотрены дополнительные элементы, к которым в настоящее время относятся только налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст.17 НК). Налоговые льготы называют факультативными элементами, т.е. они не имеют обязательного характера. Отсутствие налоговых льгот в законе не означает, что налог не установлен.

В научной литературе выделяют вспомогательные элементы налогообложения: предмет налога, масштаб налога, источник налога, оклад налога и др. Эти элементы имеют чисто доктринальный характер.

При установлении сборов их плательщики элементы обложения устанавливают применительно к конкретным сборам (п. 3 ст.17 НК).