3. Пути совершенствования деятельности службы внутреннего аудита на предприятии оао «подбельский элеватор»

3.1. Использование федеральных и внутренних стандартов предприятия для повышения качества внутреннего аудита

Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом:

- тенденций ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества, экономики, специфики организации учета и финансовой отчетности, нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны;

- собственного подхода каждой аудиторской организации к проводимым проверкам и составляемым заключениям [3].

В связи с возрастающей ролью внутреннего аудита повышение качества его деятельности – важная задача на ближайшую перспективу. Критерием качества внутреннего аудита является разработка и применение его стандартов предприятиями.

По нашему мнению, если эти стандарты не соблюдаются, функционирование СВА будет неэффективным и нецелесообразным.

Их разработкой могут заниматься только высококвалифицированные специалисты. Этот процесс является довольно трудоемким. Его можно охарактеризовать как научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для ведения аудиторской деятельности на достаточно высоком профессиональном уровне [1].

При совершенствовании внутренних стандартов необходимо руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами РФ, регулирующими аудиторскую деятельность, а также федеральными и международными стандартами с учетом особенностей проведения внутреннего аудита предприятий [9].

Применение внутренних стандартов на предприятии ОАО «Подбельский элеватор» позволит:

- снизить трудоемкость аудиторских проверок на отдельных участках, полностью разработанных в виде рабочих таблиц и требующих только их заполнение по предоставленным к проверке первичным документам;

- шире использовать для проведения проверок рядовых сотрудников (ассистентов);

- улучшить качество проверок;

- увеличить объем выполняемых работ;

- сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.

Службой внутреннего аудита должна быть сформирована система внутренних стандартов, удовлетворяющая следующим требованиям:

- целесообразности – иметь практическую пользу;

- преемственности и непротиворечивости – последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и связь с остальными стандартами;

- логической стройности – обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

- полноты и детализации – полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта;

- логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения [2].

В системе документального обеспечения процессов внутреннего аудита предприятия ОАО «Подбельский элеватор» и методики применения его стандартов можно выделить следующие основные блоки:

1. Внутренняя структура и технология организации деятельности СВА.

2. Порядок осуществления внутреннего аудита предприятия.

3. Управление внутренним аудитом.

4. Профессиональное образование и подготовка кадров [12].

К первому блоку методик относятся следующие стандарты:

1. Организационный статус СВА.

СВА должно непосредственно подчиняться генеральному директору, но в своей деятельности учитывать и защищать интересы акционеров предприятия. В стандарте описываются структура службы, ее функции, цели и задачи деятельности.

2. Права и обязанности внутреннего аудитора.

Стандарт регламентирует этику поведения аудитора. Внутренний аудитор не обладает правом требовать исполнения своих рекомендаций, а также не ответствен за организацию их внедрения и последствия этого внедрения [5]. Кроме того, внутренний аудитор не принимает участие в корректировке обнаруженных им отклонений в деятельности предприятия и не немеет ответственность за исполнение этой корректировки.

Внутренний аудитор имеет право доступа к требуемой для контроля информации независимо от носителя, стадии формирования или происхождения, в том числе к проектам документов, черновым и беловым схемам, справкам, расчетам [2]. Внутренний аудитор вправе требовать у сотрудников проверяемого предприятия письменных и устных объяснений по любым интересующим его вопросам, которые имеют отношение к его непосредственной работе. Порядок действий внутреннего аудитора при получении информации у сотрудников подразделений регламентирован, чтобы не мешать исполнению этими сотрудниками своих должностных обязанностей.

Стандартами, связанные со стадиями осуществления внутреннего аудита (стандарты второго блока), являются [3]:

1. Планирование внутреннего аудита.

В стандарте указаны общие требования к составлению планов и программ внутреннего аудита предприятия.

Внутренний аудит проводится в соответствии с планами, разработанными исходя из целей предприятия. Процесс планирования включает установление:

- задач аудита;

- графика аудиторской проверки;

- планируемого штата проверяющих и бюджета финансирования;

- форм и видов отчетов внутренних аудиторов.

Служба внутреннего аудита занимается составлением генеральных (или годовых) планов деятельности отдела внутреннего аудита и аудиторских программ. Генеральные планы деятельности включают направления, сроки и объемы работ службы внутреннего аудита, необходимые кадровые и финансовые ресурсы, сроки проведения аудита, исходя из целей проверки.

При составлении календарных графиков аудиторских работ первостепенное значение придается следующим вопросам:

- дата проведения и результаты предыдущей аудиторской проверки;

- обнаруженные финансовые нарушения;

- возможные потери и риски;

- существенные изменения в действующем законодательстве;

- возможности штата внутренних аудиторов [8].

Программа внутреннего аудита предприятия представляет собой документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, в котором указаны цели, задачи и объекты контроля, источники информации, последовательность и сроки осуществления работ, требуемые ресурсы, состав исполнителей, порядок действий. Она носит конфиденциальный характер [3].

2. Документирование внутреннего аудита.

Документирование является важнейшей стороной внутреннего аудита.

Рабочие документы позволяют грамотно оценить работу исполнителей, сохранить информацию для обсуждения впоследствии, и, наконец, иметь документальное подтверждение того, что внутренний аудит проводился как таковой. Определены требования к оформлению аудиторских файлов. Это позволяет впоследствии легко понять, какие подходы применяли внутренние аудиторы, к каким заключениям они пришли и почему, на основе каких фактов были сделаны по результатам работы.

3. Сбор, анализ и оценка информации о проверяемом предприятии.

Информация собирается по всем вопросам, касающимся предметом, задач и объёма внутреннего аудита предприятия. Основное требование – она должна быть достоверной, необходимой, достаточной своевременной и систематизированной в целях обеспечения прочной основы для аудиторского заключения и рекомендаций по результатам проверки.

4. Отчёт по результатам внутреннего аудита.

Стандарт регламентирует порядок составления и представления отчётов внутренних аудиторов. Они составляются по отраслевой форме, разработанной непосредственно в организации. Основные требования к отчетам – объективность, ясность, лаконичность, конструктивность и своевременность [3]. В наиболее общем случае такие отчеты, кроме необходимых реквизитов, включают:

- перечень отклонений, превышающих допустимые;

- перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;

- оценку влияния обнаруженных отклонений на проверяемое предприятие в целом;

- рекомендации по возможному устранению указанных отклонений;

- конструктивные предложения по совершенствованию различных аспектов контроля и функционирования организации [12].

5. Доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц.

Стандарт регламентирует порядок и формы доведения результатов проверок до заказчика. Внутренние аудиторы в дальнейшем должны проверять, все ли необходимые действия по результатам аудита выполнены предприятием и достигнуты ли намеченные результаты.

Управление внутренним аудитом включает такие стандарты:

1. Управление подразделением внутреннего аудита.

Стандартом установлена примерная форма Положения об отделе внутреннего аудита, а также определены основные требования к управлению отделом, в том числе многочисленные аспекты взаимоотношений отдела с другими подразделениями. При этом распределены обязанности между работниками.

2. Ответственность внутреннего аудитора.

Внутренние аудиторы, также как и внешние, несут ответственность за выданное заключение. Ошибки внутреннего аудитора, если они существенны, могут привести к отстранению его работы или к другим административным решениям [13].

3. Контроль качества работы внутренних аудиторов.

Контроль может быть предварительным, текущим, последующим [9]. Руководитель отдела внутреннего аудита ответственен за обеспечение контроля качества работы внутренних аудиторов (Приложение 2). Он устанавливает объективность выводов внутренних аудиторов, адекватность их рабочих документов полученным в ходе аудита результатам, достаточность аудиторских доказательств, рассматривает претензии к их работе. Контроль качества включает также надзор за соблюдением сотрудниками своих должностных обязанностей и стандартов внутреннего аудита предприятия.

Стандарты четвёртого блока предполагают, что внутренний аудитор должен иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, грамотно исполнять свои обязанности.

К этим стандартам относятся:

1. Компетентность внутреннего аудитора.

Внутренний аудитор обладает необходимыми знаниями, мастерством и дисциплиной для надлежащего выполнения своих функций. Руководитель отдела внутреннего аудита при согласовании с руководством организации устанавливает критерии образования и практических навыков, необходимой для каждой должности, связанной с внутренним аудитом [26]. Когда внутренний аудитор подозревает неправильные действия, он своевременно информирует соответствующих должностных лиц аппарата управления. Внутренний аудитор соблюдает профессиональную осторожность, т.е. избегает неправильных действий, ошибок, упущений, неэффективности и конфликта интересов [6].

Очевидно, что руководитель отдела внутреннего аудита – это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними навыками, владеющий знаниями отраслевых особенностей предприятия. Для дополнительного решения своих задач руководитель отдела внутреннего аудита обладает знаниями в области бухгалтерского учета, налогового права, экономики, финансового менеджмента, основ производства. Компетенция руководителя отдела охватывает понимание задач, поставленных высшим руководством перед организацией, возможностей и потребностью коллектива.

2. Взаимоотношения с пользователями услуг.

Внутренние аудиторы поддерживают нормальные деловые отношения, как между собой, так и с руководством организации, а также с внешними контролерами [8]. Для этого используются эффективные средства коммуникации; умение общаться в устной и письменной форме на уровне, позволяющем четко выражать свои мнения; ясные, точные и лаконичные формулировки. Внутренние аудиторы, как правило, хорошо знакомы с прикладными отраслями психологии, такими, как мотивация проверяемого персонала, и другие.

3. Непрерывное обучение.

В целях поддержания своего профессионализма внутренние аудиторы ведут непрерывную профессиональную подготовку, постоянно поддерживают необходимый уровень знаний путем прохождения различных профессиональных семинаров, курсов. Участия в конференциях, научно-практической работе, ознакомления с новейшей литературой, обучение по домашним программам. В отделе внутреннего аудита функционирует система обсуждения новых законодательных и нормативных актов, свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношения к деятельности организации [11].

Стандарты внутреннего аудита делают возможным его адекватную оценку со стороны как руководителей и собственников (акционеров) предприятия, так и внешних аудиторов и проверяющих.