17. (9)Облік відстрочених податкових активів

Відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах.

В додатку до ПСБО 17 “Податок на прибуток” наведені приклади відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності підприємства тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Тимчасова різниця – це різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними фінансової звітності та податковою базою цього активу або

зобов’язання відповідно.Добуток тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток є відстроченим податковим зобов’язанням на кінець звітного періоду.Добуток тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, на кінець звітного періоду і ставки податку на прибуток визнається відстроченим податковим активом на кінець звітного періоду.

На дату складання квартальної звітності підприємства не розраховують суму відстрочених податків і відповідно не відображають їх у Балансі.

На дату складання річної фінансової звітності підприємство має визначити розбіжності між оцінкою статей активів та зобов’язань підприємства

за даними фінансового обліку та податкового законодавства і відповідно податкового обліку та звітності.Сальдо відстроченого податкового зобов’язання відображається в рядку 460 Балансу “Відстрочені податкові зобов’язання”. Сальдо відстроченого податкового активу наводиться в рядку 060 Балансу “Відстрочені податкові активи”.Тимчасові різниці поділяються на тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, та тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню.имчасова різниця, яка підлягає оподаткуванню, – це тимчасова різниця, що включається до податкового прибутку в майбутніх періодах.

До тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, за якими розраховується сума відстрочених податкових зобов’язань, відносяться:

– різниця між балансовою вартістю виданого авансу (без ПДВ) та податковою базою цього активу;

– різниця між визнаною в бухгалтерському обліку залишковою балансовою вартістю основних засобів та інших необоротних матеріальних активів і податковою базою цих активів за даними, що використовуються для визначення амортизації основних засобів за податковим законодавством (за вирахуванням вартості основних невиробничих засобів та інших основних засобів, на які за податковим законодавством амортизація не нараховується), якщо податкова база менша.“Відстрочені податкові активи” на початок звітного року. При цьому необхідно скласти бухгалтерську проводку:Дт 17 “Відстрочені податкові активи”Кт 641“Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Податок на прибуток”

В аналогічному порядку визначається і відображається в бухгалтерському обліку сума відстроченого податкового активу з сальдо на рахунку69 “Доходи майбутніх періодів”.

Якщо на кінець звітного року в бухгалтерському обліку підприємства існують відстрочені податки у вигляді відстрочених податкових

зобов’язань і податкових активів, то здійснюється згортання відстрочених податкових активів і податкових зобов’язань (сальдо рахунків 17 та 54) для визначення остаточної суми відстроченого податкового зобов’язання або відстроченого податкового активу, яка має бути відображена в Балансі за станом на кінець звітного року.

У консолідованій фінансовій звітності підприємства згортання сальдо відстрочених податкових активів і податкових зобов’язань не

дозволяється.