Kaizen - костинг

Сферы использования: Кайзен-костинг (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Сущность Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

2.2.1.2. Выбор метода учета затрат

Одной из проблем современного управленческого учета является постановка принципов распределения затрат; прежде всего на прямые и косвенные и затем распределение косвенных по видам продукции и оказываемым услугам. Если исходить из классического определения затрат, то прямые – это затраты, списываемые непосредственно на счет «Основное производство», а косвенные – это затраты, распределяемые через  собирательно-распределительные счета. Но современные требования ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствие с международными правилами, обязательным требуют только поэлементный учет затрат, согласно которого затраты делятся на материальные, заработную плату, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие. И именно в этом варианте предприятия, очень часто, и строят учет своих затрат.. Перечислим, что теряет при этом варианте учетная система предприятия:

1.     Внутренняя система учета теряет аналитичность.

2.     Снижается контроль за затратами.

3.     Сопутствующий такой методике учет по фактическим затратам свидетельствует об отсутствие на предприятии и намеков на наличие управленческого учета.

4.     Весьма затруднительно использовать современные системы «директ-костинг»

5.     Как следствие такое предприятие не управляет своими затратами, не отслеживает свои финансовые потоки и, с финансовой точки зрения, работает в состоянии финансовой нестабильности.

И если мелкие частные предприятия могут еще существовать в такой учетной неразберихе за счет узкой номенклатуры, небольших объемов малого числа работников, то развитие и расширение предприятия требует, прежде всего, жесткого внутреннего учета затрат, т.е. управленческого учета. А значит эти предприятия будут сталкиваться с проблемой распределения затрат.

В современном управленческом учете классификация затрат ведется по пятнадцати разным признакам, преследующим разные цели. Но наиболее распространенными на практике учета являются классические группировки:

       по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные)

       по отношению к объему производства (постоянные и переменные).

При этом на управленческий бухгалтерский учет накладываются еще и налоговые требования, поскольку налогообложение также нормирует вопросы признания  и распределения затрат. На рисунке 2.8 представлена схема распределения затрат с позиций бухгалтерских требований в управленческом учете и налоговых в налоговом учете.

Как видно из схемы (рис. 2.12) большее внимание уделяется прямым затратам, которые требуют в учете двух операций – признание  и распределение, а косвенные учитываются по остаточному признаку. И если налоговый учет более конкретен в своих требованиях как при признании затрат, так и при их распределении, то бухгалтерский учет ограничивается только общими принципами.  Вопросы распределения являются элементом внутренней учетно-аналитической работы предприятия, т.е. окончательное распределение в учете связано с принятыми на предприятии методами распределения.

Как показывает теория управленческого учета абсолютно точного метода распределения затрат нет. Но, о каких способах ни шла бы речь, в любом случае это условное распределение, и следует выделить следующие определяющие моменты:

1.     Деление затрат на прямые и косвенные является составной частью учета затрат и зависит от принятой национальной учетной практики.

2.     Ассоциировать с выпускаемой продукцией наиболее точно можно только прямые затраты.

3.     Распределение косвенных затрат между видами продукции может быть только условным.

4.     Распределение должно вестись в соответствие с выбранной базой и по возможности не меняться, чтобы возникающая при этом ошибка оставалась в одних пределах и давала возможность корректно сопоставлять и анализировать данные.

Все методы, широко применяемые в практике отечественного учета базируются именно на принципе включения в себестоимость всех затрат. Однако в мировой практике существует один метод в корне отличающийся от многих подходов - «direct-costing». Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Они разделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные, меняющиеся в прямой связи с изменениями объема выпуска. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции. Постоянные же затраты вообще не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Основная суть данного метода состоит в выделении важнейших процессов и определении затрат, которые возникают непосредственно при совершении конкретной операции. Алгоритм расчета основных показателей деятельности организации показан на рис. 2.13.

Рис. 2.12 Схема признания и распределения затрат согласно учетных и налоговых требований

Существует множество мнений о правомерности такого неполного включения затрат в себестоимость. Основным аргументом против этого выдвигают мысль о том, что постоянные затраты тоже участвуют в процессе создания продукции. Проще говоря, без завода и станков ничего бы вообще не создали, а значит они тоже создают себестоимость наравне с рабочей силой и прочими переменными издержками. Но с другой стороны получается, что постоянные затраты по-разному участвуют в создании себестоимости разного объема одной и той же продукции. То есть если мы производим 20 единиц продукции на одном станке, то стоимость данного станка делится на 20 единиц и в себестоимость одной единицы включается 1:20 стоимости станка. Если же мы будем производить 25 единиц, то в стоимость каждой будет включаться уже 1:25 станка. Но это абсурдно, ведь станок одинаково производит как 20, так и 25 деталей. А значит, будет несправедливо по-разному включать стоимость станка в разное количество деталей. Рассчитать действительное участие постоянных затрат в создании себестоимости практически невозможно, поэтому их стоимость просто списывают из полученной предприятием прибыли

Рис. 2.13 Схема расчета экономических показателей по системе директ-костинг

Директ-костинг является одним из наиболее эффективных средств бюджетирования и прогнозирования деятельности предприятия. Схематичная модель, которая описывает бюджетирование как совокупность процессов и определяет место маржинального анализа в системе бизнес-процессов организации приведена на рисунке 2.14. Данный метод учета затрат помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции и между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Рис. 2.14 Место маржинального анализа в бюджетировании как

совокупности процессов

Эта схема описывает общие операции, которые необходимо выполнить не только для планирования, но и для контроля фактического исполнения бюджетов: начинаю от формирования бюджета продаж (как одного из основного источника информации) и до утверждения сводного плана высшим руководством. Как видно из данной схемы элементы маржинального анализа (как часть системы “директ-костинг”) занимают одну из ключевых позиций на пути к консалидации бюджетов, на данном этапе принимается решение о целесообразности или не целесообразности принятия бюджетов.