Добавил:
......................................................................................................... Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Судебная бухгалтерия Карякин Е.А

.pdf
Скачиваний:
5
Добавлен:
11.03.2018
Размер:
450.59 Кб
Скачать

декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерского отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Существует четыре уровня системы регулирования бухгалтерского учета:

Первый уровень - законодательный, его составляющие законы и иные подзаконные акты, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организации. На этом уровне законодательные акты входят в систему гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства. Гражданский кодекс закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, обязательные случаи проведения аудиторской проверки и т.д. Налоговый кодекс закрепляет правила обобщения налоговых обязательств для исчисления сумм соответствующих налогов. Цели его - регулирование властных отношений по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов; осуществление налогового контроля; определение мер ответственности за налоговое правоотношение. Бухгалтерское законодательство предусматривает единые правила ведения бухгалтерского учета.

Второй уровень - нормативный, включает положение по бухгалтерскому учету, в котором отражаются основные базовые правила организации бухгалтерского учета, излагаются понятия, касающиеся учета отдельный отчетов учета плюс возможные варианты применения бухгалтерских приемов и способов. Нормативные документы этого уровня разрабатываются Правительством РФ и Минфином РФ. Разрабатываются такие документы как план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положение о бухгалтерском учете в части организации учета, учета имущества и обязательств организации, учета материально-производственных запасов, бухгалтерской отчетности и т.д.

Третий уровень - методический, включает нормативные документы, которые отражают конкретный механизм применения бухгалтерских приемов и способов к определенному виду деятельности, учету, отчетности и т.д. Это уровень составляют методические указания отраслевых ведомств, нормативные инструкции Центрального банка, Государственной статистики, Министерства труда и Министерства экономики и финансов и т.д., а также другие телеграммы, письма, инструкции.

Четвертый уровень – организационно-распределительный, включает рабочие документы организации, которые формируют ее учетную политику, а именно методические, технические и организационные приемы и способы. Этими документами являются коллективный договор предприятия, положение о премировании, приказы, распоряжения и т.д.

Учетная политика предприятия регламентируется Положением о бухгалтерском учете 1/98 «Учетная политика предприятия» утверждена приказом Минфина РФ от 13.06.1998. № 60н. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и составление бухгалтерского учета. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Учетная политика применяется до первой сдачи бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня признания предприятия юридическим лицом.

1.4 Документальный анализ в юридической практике

Специальные судебно-бухгалтерские, экономические исследования для познания отдельных экономических преступлений включают в себя: документальный, бухгалтерский, экономический анализы.

Документальный анализ – это ретроспективное исследование фактических обстоятельств, проявляющихся в особенностях внешнего оформления или содержания учетных документов, как основных источников учетной информации. Цель его – обнаружение деструктивных факторов хозяйственной деятельности, специфически проявляющихся в документальных несоответствиях.

Задачи документального анализа:

- .определение соответствия (несоответствия) исследуемого явления по отношению к действующим правовым нормативным актам.

-предупреждение и своевременное выявление экономических преступлений и условий их возникновения.

-конкретные задачи (мероприятия ) применительно к различным сферам юридической практики в зависимость от уровня экономических исследований.

Законодательство устанавливает ряд общих и специальных требований к

любой первичной учетной документации. Общие требования предусматривают, что первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать определенный минимум реквизитов.

Реквизиты - это установленная нормативными актами совокупность элементов, обеспечивающих необходимую информацию. Первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа (форма), код формы; б) дату составления; в) наименование организации от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи и их расшифровки.

К некоторым документа, наряду с общими, предъявляются и специальные требования, так документы в которых оформляются хозяйственные операции с денежными средствами подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, и не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. Эти требования имеют важное значение для предупреждения противоправных деяний, поскольку денежные средства - один из наиболее распространенных предметов преступного посягательства. Среди доказательств по уголовным делам указанные документы составляют значительную долю.

Второе требование относится к своевременности составления первичных документов и заполнения первичных реквизитов. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Разовый документ составляется в один рабочий прием, в том смысле, что в момент составления документа в нем в полном объеме указываются размеры предстоящей хозяйственной операции ( пример - платежная ведомость на выдачу заработной платы). Накопительный документ составляется в несколько рабочих приемов ( каждая операция записывается в нем отдельно), и общий объем всех операций определяется после их совершения, когда в накопительном документе подводятся соответствующие итоги ( пример - заборный лист на выдачу готовой продукции из цеха на склад).

Третье требование - законность хозяйственной операции, отражающая в первичном учетном документе. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль за соблюдением законности обеспечивает главный бухгалтер.

Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам подразделяются:

1) по назначению:

а) распорядительные - они содержат распоряжения на совершение хозяйственной операции, но не подтверждают факт операции и не являются основанием для отражения в учете ( пример - чек на получение денег с расчетного счета);

б) оправдательные - документы, составленные после совершения операции, являются для материально-ответственных лиц оправданием в получении или расходовании материальных ценностей ( пример - накладная, квитанция, акт-приема передачи оборудования и т.д.);

в) документы бухгалтерского оформления - составляются работниками бухгалтерии на основании оправдательных и распорядительных документов ( пример - ведомость начисления амортизации);

г) комбинированные документы - сочетают в себе признаки первых трех видов документов, то есть содержать в себе распоряжения и одновременно оформляют в себе операцию ( пример - приходно-кассовый ордер; расчетно-платежная ведомость);

2) По степени охвата хозяйственный операций:

а) разовые документы охватывают одну или несколько операций одновременно ( пример - чек, накладная),

б) накопительные - оформляются в течение некоторого времени ( день, неделя, месяц) для отражения однородных, повторяющихся операций ( пример - лимитно-заборная карта).

3) по способу отражения хозяйственных операций;

а) первичные - документы, которые составляются в момент совершения операции и являются первым свидетелем происшедших факторов; б)свободные - составляются на основании первичных документов и обобщают сведения первичных документов ( пример - авансовый

отчет);

4)по месту составления:

а)внутренние - составляются на предприятии, имеют юридическую силу только на данном предприятии;

б)внешние - составляются на другом предприятии и поступают на данные предприятия ( пример - счет фактура, платежное требование).

Классификация имеет важное практическое значение при исследовании хозяйственных операций и документов, которыми они оформлены. Наличие недоброкачественных документов свидетельствует о небрежности в работе ответственных лиц, а при некоторых условиях они могут служить вещественными доказательствами преступлений, совершенных должностными

лицами ( халатность). Документы, отражающие незаконные операции, не искажают хозяйственные операции. Подложные документы искажают их и составляются, как правило, с целью скрыть совершенные преступления. Установление недоброкачественности документов дает возможность экспертубухгалтеру дать эксперту оценку, а следователю и суду - вскрыть незаконные операции.

Первичные документы, отвечающим всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использованию в процессе доказывания по уголовному и гражданскому делу в качестве письменных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. В зависимости от того, какое требование нарушено, недоброкачественны документы в свою очередь могут быть отнесены к одной из следующих групп.

Неправильно оформленные документы:

а) использовались бланки не установленной формы или нарушался способ их заполнения;

б) не были заполнены все необходимые реквизиты; в) использованы лишние, не установленные типовыми формами

реквизиты; г) использованы ненадлежащие реквизиты.

Перечисленные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету. При ревизии они должны быть проверены по существу отраженных в них операций. Подлинность их должна быть подтверждена другими доказательствами.

Документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции. К этой группе относятся документы составленные с нарушение действующих законов и правил , норм и расценок. Документы данной группы не могут быть признаны полноценными даже тогда, когда они правильно оформлены и отражают действительно совершенные операции.

Документы, не соответствующие по своему содержанию фактически выполненным хозяйственным операциям. К ним относятся документы, в

которых случайно или умышлено: а) не получили отражения фактически выполненные хозяйственные операции; б) получили отражение вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции; в) получили ложное отражение сведения об отдельных сторонах действительно совершенных хозяйственных операций.

1.5 Использование бухгалтерских знаний в юридической практике

Формы использования специальных бухгалтерских знаний в юридической практике существуют как процессуальные так и непроцессуальные. К процессуальным относятся: непосредственное использование следователем специальных познаний; участие специалистов в производстве следственных действий; производство судебной экспертизы; документальная ревизия. К непроцессуальным относятся: консультационная деятельность; оказание правоприменителю технической помощи; справочно-

информационная деятельность. Аудит может относиться как к процессуальной так и непроцессуальной формам.

Основными формами привлечения специалистов в области бухгалтерского учета являются:

1)участие специалиста в производстве следствия и судебных действий с целью оказания следователю, суду помощи в производстве осмотра, выемки документа и обыска, наложения ареста на имущество и проведение следственных экспериментов;

2)производство ревизии в связи с проводимым уголовным расследованием. В этом случае с помощью ревизии проводится глубокое исследование хозяйственной и финансовой деятельности организации или должностного лица по материалам дела;

3)проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, бухгалтером-экспертом результаты которой являются доказательством в уголовном, гражданском, арбитражном судопроизводстве;

Особенности бухгалтерской экспертизы заключаются в следующем: Бухгалтерская экспертиза основывает свои выводы на документально подтвержденных данных, отображенных в бухгалтерском учете.

1)бухгалтерская экспертиза определяет материальную и иную имущественную ответственность за причиненный ущерб материальноответственного или должностного лица;

2)бухгалтерская экспертиза определяет сумму, за которую должно отвечать

лица; Функции судебно-бухгалтерской экспертизы в процессу проверки

хозяйствующего субъекта заключаются в:

1)проверке и установления факта растраты, недостачи, время и место образования недостачи;

2)проверке обоснованности списания товарно-материальных ценностей.

3)выявлении нарушений финансовой дисциплины ( не целевое назначение денежных средств);

4)определении законности совершения хозяйственной операции (подтверждение доказательства соответствующим документам);

5)проверке и определении материального ущерба, которые причинили должностные лица и иные лица;

6)определении правильности ( ошибочности) ведения методики бухгалтерского учета. При решении этой функции бухгалтер должен подтвердить отсутствие или наличие ошибок в ведении бухгалтерского учета и подтвердить объяснения обвиняемых о нереальности сумм, предъявленных к ним;

7)установление условий, которые способствовали злоупотреблениям;

-запущенности бухгалтерского учета;

-значительный период между ревизиями и инвентаризациями, неудовлетворительное их проведение и другие условия.

Эти функции решаются методами - общенаучными (анализ, дедукция т.е. объяснения от общих признаков к объяснению конкретных явлений на предприятии, по аналогии, моделирование); расчетно-графическим (определение

реальности на основе экономических и статистических показателей);документально-методический прием (документальный анализ);

метод обобщения и реализации результатов экспертизы (при этом недостатки группируются по местам и периодам возникновения, результаты экспертизы систематизируются в обобщенном виде и отражаются в заключении).

В результате, под методом судебно-бухгалтерской экспертизы подразумевается – совокупность методических приемов и способов, которые применяются при экспертизе исследований хозяйственных операций отражающих в бухгалтерском учете. Современная судебно-бухгалтерская экспертиза выполняет достаточно важные и самостоятельные функции в различных областях практической юриспруденции, и в частности:

-в криминалистике, которая исследует закономерности возникновения, собирания, оценки и использования доказательств, предотвращения преступлений добытые с помощью правовой бухгалтерии;

-в уголовном процессе , при котором утверждают или опровергают обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступление ответственности, т.е. получение в установленном Законом процедурном порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность.

- криминологическом аспекте - включает предупреждение

/превенцию/ прогноз, профилактику финансово-хозяйственной деятельности;

-уголовно-правовом аспекте - предполагает криминализацию, а затем основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии, т.е. установление оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения:

-организационно-управленческом процессе - предполагает контрольную обеспечивающую информационную функцию, функции обратной связи судебной бухгалтерии в целях повышения уровня востребованности специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции.

Все названные функции взаимосвязаны и могут дать позитивный результат лишь в комплексе. Таким образом , судебная бухгалтерия есть

отрасль научного знания в основе которой лежит учение о бухгалтерском учете одной из основных объективных, обязательных и нормативных функций государственного управления, социального контроля, а так же способом повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности. В то время как «правовая бухгалтерия»,

есть бухгалтерский учет основанный на правовых нормативных актах отражающих факты хозяйственной деятельности ( с учетом того что нет

«документа» - нет « факта»).

1.6 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы

Исследования материалов о преступлениях, совершенных в хозяйственной деятельности осуществляется путем проведения:

-анализа и сопоставления фактов финансово-хозяйственной деятельности с целью определения фактических результатов хозяйственной деятельности, выявления недостоверных данных в первичных документах и отчетности;

-объективности и полноты исследования актов хозяйственной деятельности за расследуемый период. Под объективностью понимается строгое соответствие выводов эксперта в соответствии с нормативно-правовыми актами по представленным материалам;

-построения логических причинно-следственных взаимосвязей, что предполагает юридическую оценку деяний рассматриваемого дела в соответствии нормативами Уголовного права. Построение логических несоответствий проявляется в несоответствии сведений в документах фактическим хозяйственным операциям, результатам хозяйственных операций, и в результате материальными последствиями для собственника имущества и государства;

-определение фактического размера причиненного ущерба распорядителем средствами имущества собственников и государства.

Основную часть судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебнобухгалтерской экспертизы и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившихся рыночных отношений.

К первой группе относится установление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе бухгалтерская экспертиза устанавливает:

-обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей;

-правильность отражения в учете расчетных операций за материальные ценности и услуги;

-обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания денежных средств.

Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия

материальный и денежных средств. При решении этих задач бухгалтерская экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, сумма материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи (излищка) материальных ценностей и денежных средств или другого вида материального ущерба в бухгалтерском учете.

К третьей группе относится определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях установления:

- соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации, списания материальный ценностей и денежных средств;

-недостатков в организации и ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию недостачи, излишков, необоснованному списанию материальных и иных ценностей или препятствовали их своевременному выявлению;

-правильности применения всех необходимых методов контроля при

производстве ревизии или других способов современного

контроля

для

установления фактов недостачи или излишка.

 

 

К четвертой группе относится установление круга лиц,

в ведении которых

находились материальные и денежные средства, а

также

ответственных

лиц за

нарушение правил ведения

учета и контроля.

При

решении этой

задачи

устанавливается:

 

 

 

 

-круг материально ответственных лиц , за которыми числились материальные ценности и денежные средства;

-круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы.

Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются определение суда, постановление судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.

Сучетом изложенного, необходимо:

-обеспечить строгое соблюдение законности при возбуждении уголовных дел по материалам о нарушениях в хозяйственной деятельности.

-принимать незамедлительные меры к своевременному, полному и объективному расследованию фактов хищений, взяточничества, корыстных злоупотреблений, и к привлечению к законной ответственности виновных.

Вто же время не допускать поспешных, необоснованных решений о возбуждении уголовных дел по материалам о нарушении государственной дисциплины, злоупотреблениях, связанных с производственной деятельностью. В каждом конкретном случае тщательно разбираться и обстоятельно их проверять с участием соответствующих специалистов.

Нанесенный ущерб может выявляться и ревизией.

Вцелях установления единого порядка назначения документальных ревизий предлагается поручать их проведение ревизионным службам отраслевых министерств и ведомств только после того, как будут исчерпаны возможности проведения ревизий местными силами. Такие поручения должны подписываться прокурорами автономных республик, краев и областей.

Ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий производятся в соответствии с Типовой инструкцией «О порядке проведения комплексных ревизий и финансово хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных

организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств».

Акт ревизии как источник доказательств имеет следующие особенности:

1)акт ревизии составляет ревизор, являющийся представителем вышестоящей организации или контрольно-ревизионных служб при Минфине РФ;

2)сведения в акте ревизии проверяются и скрепляются подписью руководителя ревизуемого предприятиями и проверяющим специалистом.

3)вывод ревизора является ориентиром для следователя в его работе по установлению определенных фактов, имеющих значение для уголовного дела. Этим вывод ревизора отличается от заключения эксперта бухгалтера.

Экспертные исследования основных хозяйственных операций заключаются в проверке: товарно-эквивалентного характера платежей т.е.

вполучении прибыли за вложенный товар; без эквивалентном характере

платежей т.е. значительная отдаленность во времени получение прибыли ( исследовательские разработки, капитальные вложения); заемных средств с обязательствами и без обязательств, но во всех случаях предполагает их возврат; безвозвратные денежные средства в рамках совместной деятельности; доход от продажи имущества организации.

Экспертные исследования денежных средств заключается в проверке: кассы предприятия, денежных документов, расчетного и валютного счетов, банковских ведомостях о движении денежных средств по счетам клиентов. Недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения операций.

1.7 Аудиторская проверка

Аудиторская деятельность – производственная деятельность аудиторов и аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, финансовых обязательств и требований по оказанию других аудиторских услуг регламентирована Федеральным Законом № 119-ФЗ от 7 августа 2001 «Об аудиторской деятельности».

Цель аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

Виды аудиторских услуг - проверка финансовой и бухгалтерской отчетности, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогового законодательства, могут сами вести бухгалтерский учет в организации постоянно ил 1 раз в каратла, составление бухгалтерской отчетности и защита его в Государственной налоговой инспекции, проведение анализа финансово-