2.3 Оценка синтетического и аналитического учета операций

по движению основных средств

 Поступающие на предприятие ООО «Стройинтерком-2007» основные средства документально оформлены, оприходованы и закреплены за материально ответственными лицами, что отражается в инвентарных списках основных средств. Они составляются в начале года на основании инвентаризационных описей, в дальнейшем – по документам на поступление и выбытие основных средств.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств в ООО «Стройинтерком-2007» наглядно представлены в таблице 2 (Приложение Г).

С учетом отраслевой принадлежности в ООО «Стройинтерком-2007» в строительной деятельности применяются специальные формы первичных документов по учету основных средств. К ним относятся акты приемки по выполненным работам, которые применяются для оформления хозяйственных операций при новом строительстве, капитальном ремонте, реконструкции и модернизации различных объектов. По ним ведутся бухгалтерский учет выручки, расходов на строительно-монтажные работы и их списание, определение стоимости основных средств. Такими документами на предприятии являются: акт о приемке выполненных работ формы КС-2 и справка о стоимости выполненных работ формы КС-3.

Форма № КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского назначения, когда подрядчик (субподрядчик) выполнил СМР и заказчик (генподрядчик) не имеет к ним претензий. Количество экземпляров акта определяется потребностями заказчика и подрядчика. Сдача заказчику (прием от субподрядчика) выполненных работ без составления формы № КС-2 недопустима. В ООО «Стройинтерком-2007» форма КС-2 также применяется как расшифровка объемов выполненных подрядчиком работ в целях определения стоимости работ, выполненных в данном отчетном периоде.

На основании формы КС-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. Она составляется на выполненные в отчетном периоде СМР, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику). Справка составляется в двух экземплярах. Один экземпляр − для подрядчика, второй − для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора справка предоставляется только по их требованию.

Эти документы являются необходимыми для ведения взаиморасчетов между подрядчиком и заказчиком и используются в качестве расшифровки произведенных работ и стоимости на них.

Все расходы, связанные со строительством объекта в ООО «Стройинтерком-2007» заносятся в журнал учета выполненных работ формы КС- 6а. Он ведется исполнителем работ отдельно по каждому объекту строительства на основании единых норм и расценок для каждого конструктивного элемента или вида работ. Затем на его основе заполняется общий журнал выполненных работ формы КС-6, который ведется на предприятии в течение всего срока выполнения работ.

Журнал учета выполненных работ формы КС-6а является основным первичным документом, в котором отражаются последовательность, сроки выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. Применяется этот журнал для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3. В журнале все работы распределены по месяцам и приводится общая сумма по каждому виду работ за год, а также общая стоимость работ за год.

В ООО «Стройинтерком-2007» ведется детальная исполнительная техническая документация по каждому строящемуся зданию, которая оформляемляется в процессе строительства и фиксируется как процесс (кто делал, из чего, в какой последовательности, в какое время) производства строительно-монтажных работ, так и условия производства работ (погодные, технологические), а также техническое состояние объекта (какое оборудование, инженерные системы установлены, насколько качественные использовались материалы и т.д.).

Исполнительная техническая документация на предприятии делится на первичные документы о соответствии и исполнительную документацию. Состав первичных документов о соответствии определяется строительными нормами и правилами в установленном порядке и проектом :акты промежуточной приемки ответственных конструкций, акты освидетельствования скрытых работ, акты испытаний, документы лабораторного контроля, сертификаты, исполнительные геодезические съемки, журналы работ.

На основании вышеизложенного следует вывод о том, что документальное оформление операций по учету основных средств организовано оптимально.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ООО «Стройинтерком-2007» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

− 01 «Основные средства»;

− 02 «Амортизация основных средств»;

− 08 «Капитальные вложения».

Счет 01 «Основные средства» на предприятии предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Т а б л и ц а 3 – Журнал регистрации хозяйственных операций поступления основных средств в ООО «Стройинтерком-2007» в 2014г.

Содержание операции	Первичный документ	Корреспонди-рующие счета		Сумма, руб
		Дебет	Кредит
1.Приобретен котел КПа-0,63Гн (Д721ГФ) с горелкой	Накладная № 78 от 10.05.2014 г и счет –фактура № 78 от 10.05.2014 г.	08	60	46573,27
2 Оплачено за оборудование	Выписка из расчетного счета от 13.05.2014г.	60	51	54956,46
3 Выделен НДС	Счет-фактура № 78	19	60	8383,19
4 Списана стоимость оборудования переданного в эксплуатацию	Акт о приеме-передаче оборудования в эксплуатацию № 12	01	08	46573,27
5 Получена по дого-вору дарения подстанция транс-форматорная	Акт приемки-передачи № 17	08	98	8568,00
6 Принята к учету подстанция транс-форматорная	Акт приемки-передачи № 5	01	08	8568,00
7 Выданы деньги в подотчет на приобретение компрессора воздушного ЗИФ-55	Расходно – кассовый ордер № 1166 от 11.05.2014г.	71	50	47000,00
8 Приобретен компрессор воздушный ЗИФ-55	Авансовый отчет № 55 от 11.05.2014г.	08	71	39269,49
9 Выделен НДС	Счет-фактура № 233 от 11.05.2014г.	19	71	7068,51
10 Возвращены в кассу неисполь-зованные суммы	Квитанция к приходному ордеру № 17 от 11.05.2014г.	50	71	662,00
11 Принят к учету компрессор воздушный ЗИФ-55	Акт приемки-передачи 13	01	08	39269,49

Окончание таблицы3

Содержание операции		Первичный документ	Корреспонди- рующие счета Дебет Кредит			Сумма, руб
12 Приобретен стенд обкаточно-тормозной	Накладная № 184 от 16.06.2014г.		07	60	31926,27
13 Оплачено за пос-тавку оборудования	Выписка из банка от 17.06.2014г.		60	51	1102,37
14 Начислен НДС	Счет-фактура № 184 от 16.06.2014г.		19	60	4870,11
15 Оплачены услуги за монтаж	Счет-фактура № 185 от 16.06.2014г.		60	51	3000,00
16 Списана стоимость оборудования переданного в монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15)№ 7		08	07	31926,27
17 Отражена стоимость услуг по монтажу	Накладная № 185 от16.06.2014г.		08	60	2542,37
18 Начислен НДС	Счет-фактура № 185 от 16.06.2014г		19	60	457,63
19 Принят к учету стенд обкаточно-тормозной	Акт приемки-передачи № 15		01	08	34468,64
20Начислена выруч-ка за реализованный подогреватель ПП 2-11-0,2-2	Акт приемки-передачи объекта № 33		62	91	66050,00
21Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя	Счет-фактура № 253 от 26.07.2014г.		91	68	10075,42
22 Списана первона-чальная стоимость реализованного объекта	Акт приемки-передачи объекта № 33; Бухгалтерская справка		91	01	39182,08
23Списана ранее на- численная аморти-зация	Бухгалтерская справка		02	91	16792,50

По отношению к балансу счёт активный, по структуре и назначению основной, инвентарный. Сальдо по дебету − наличие основных средств, оборот по дебету − поступление основных средств, оборот по кредиту − списание основных средств.

Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по договорной или рыночной цене покупки с добавлением расходов по доставку и установке (включая процент на кредит, полученный для приобретения основных средств) − до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы». Вначале к счету 01 открывается субсчет 01.09 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит − сумма накопления амортизации. – ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

– передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

– списание в случаях физического или морального износа.

В соответствии с действующим порядком ООО «Стройинтерком-2007» переводит часть объектов основных средств в состав средств в обороте и наоборот. В первом случае для этого используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого показывается первоначальная стоимость выбывшего объекта, по кредиту – сумма накопленной амортизации на момент перевода объекта.

На величину остаточной стоимости переведенного объекта дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Одновременно остаточная стоимость основных средств зачисляется в состав средств в обороте по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».