4.2 Рекомендации по повышению качественных характеристик бухгалтерского учета основных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» для отражения информации об основных средствах организации предназначен счет 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Правильная организация аналитического учета по счету 01 «Основные средства» (как впрочем, и по любому другому синтетическому счету) во многом зависит от рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета. Разработка рабочего плана счетов организации, в основе которого лежит типовой план счетов бухгалтерского учета, предлагаемый Минфином Российской Федерации для использования, является одним из элементов учетной политики.

Основная цель рабочего плана счетов состоит в том, чтобы с его помощью можно было создать такую схему бухгалтерского учета организации, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям организации, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской, статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

На предприятии ООО «Стройинтерком-2007» в рабочем плане счетов отсутствуют субсчета у счета 01 «Основные средства». В связи с этим, для оптимизации процесса учета на предприятии можно сформировать новую структуру счета 01 «Основные средства».

Структура счета 01 «Основные средства» может быть представлена с использованием аналитических признаков первого уровня используя классификацию по видам основных средств. Данный способ является более простым и выглядит следующим образом:

- 01.1 – недвижимость;

- 01.2 – земельные участки;

- 01.3 – транспортные средства;

- 01.4 – оргтехника;

- 01.5 – машины и оборудование;

- 01.6 – имущество, переданное в аренду без права выкупа.

В качестве аналитических признаков второго уровня можно использовать классификацию основных средств по амортизационным группам, используемым на предприятии. Таким образом, структура счета может выглядеть следующим образом:

- 01.1 – недвижимость:

а) 01.1.02 – недвижимость второй амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно);

б) 01.1.03 – недвижимость третьей амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования от 3 лет до 5 лет включительно);

в) 01.1.04 – недвижимость четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно);

г) 01.1.05 - недвижимость пятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования от 7 лет до 10 лет включительно);

д) 01.1.10 – недвижимость десятой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет);

- 01.2 – земельные участки:

а) 01.2.02 – земельные участки второй амортизационной группы;

б) 01.2.03 – земельные участки третьей амортизационной группы;

в) 01.2.04 – земельные участки четвертой амортизационной группы;

г) 01.2.05 – земельные участки пятой амортизационной группы;

д) 01.2.10 – земельные участки десятой амортизационной группы;

- 01.3 – транспортные средства:

а) 01.3.02 –транспортные средства второй амортизационной группы;

б) 01.3.03 –транспортные средства третьей амортизационной группы;

в) 01.3.04 – транспортные средства четвертой амортизационной группы;

г) 01.3.05 – транспортные средства пятой амортизационной группы;

д) 01.3.10 – транспортные средства десятой амортизационной группы;

- 01.4 – оргтехника:

а) 01.4.02 –оргтехника второй амортизационной группы;

б) 01.4.03 – оргтехника третьей амортизационной группы;

в) 01.4.04 – оргтехника четвертой амортизационной группы;

г) 01.4.05 – оргтехника пятой амортизационной группы;

д) 01.4.10 – оргтехника десятой амортизационной группы;

- 01.5 – машины и оборудование:

а) 01.5.02 – машины и оборудование второй амортизационной группы;

б) 01.5.03 – машины и оборудование третьей амортизационной группы;

в) 01.5.04 – машины и оборудование четвертой амортизационной группы;

г) 01.5.05 – машины и оборудование пятой амортизационной группы;

д) 01.5.10 – машины и оборудование десятой амортизационной группы;

- 01.6 – имущество, переданное в аренду без права выкупа:

а) 01.6.02 – имущество, переданное в аренду, второй амортизационной группы;

б) 01.6.03 –имущество, переданное в аренду, третьей амортизационной группы;

в) 01.6.04 –имущество, переданное в аренду, четвертой амортизационной группы;

г) 01.6.05 –имущество, переданное в аренду, пятой амортизационной группы;

д) 01.6.10 –имущество, переданное в аренду, десятой амортизационной группы.

Формируя модель решений по управлению основными средствами, необходимо учитывать как внешние, так и внутренние факторы. Следует определить, какая часть поступивших ресурсов должна быть отдана на закупку оборудования, а какую часть направить в качестве вложений для капитального улучшения основных средств, что немаловажно для эффективного развития и сохранения их потенциала.

Помимо вышеперечисленных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета следует также уделить внимание автоматизации учета.

При использовании автоматизированного учета по данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. В результате обработки получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

В ООО «Стройинтерком-2007» бухгалтерский и налоговый учет ведутся с применением компьютерной программы: «1С: Бухгалтерия 7.7». Данная версия имеет некоторые ограничения: в одной базе данных нельзя настроить ведение параллельного учета по нескольким планам счетов, нельзя организовывать ведение более 3-х уровней аналитики на счетах, нельзя организовывать ведение консолидированного учета от нескольких юридических лиц в одной базе данных.

В связи с этим для более эффективной работы ООО «Стройинтерком-2007» целесообразней использовать программу «1С: Предприятие 8.1». Данная программа является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение. Набор компонентов может определяться индивидуально и впоследствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по необходимым критериям, таким как дата, номер или сумма. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный акт. Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, что значительно облегчает работу бухгалтера.

Еще одним из способов оптимизации учета основных средств может служить переоценка основных средств.

Налог на имущество платят с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Причем при расчете налога учитывается та стоимость имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Поэтому для снижения налога на имущество рекомендуется в конце отчетного года провести уценку тех основных средств, рыночная цена на которые снизилась. Ими могут быть практически любые основные средства. В частности, надо уценить офисную технику (например, компьютеры, принтеры, ксероксы - цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.

Так, например, в 2013 г. на балансе ООО «Стройинтерком-2007» числились 7 принтеров HP 305, приобретенные предприятием в 2011 г. Стоимость одного принтера составила 4259,08 руб. На каждый принтер начислена амортизация в сумме 1183,07 руб.

В связи с тем, что на предприятии не была проведена переоценка техники, налог на имущество был уплачен с остаточной стоимости принтеров, которая на начало года составила 21532,06 руб. (4259,08 руб. х 7 – 1183,07 руб. х 7).

Если бы на предприятии была проведена переоценка, то стоимость каждого принтера уменьшилась на 360,08 руб., т.к. рыночная стоимость принтера HP 305 в 2013 г. составила 3899,00 руб. Соответственно сумма амортизации одного принтера снизилась на 130,34 руб. Отсюда остаточная стоимость одного принтера составит 19923,89 руб. ((4259,08 – 360,08) х 7 – (1183,07 – 130,34) х 7).

При расчете налога на имущество будет учитываться именно такая стоимость.

У переоценки есть и еще один плюс: после ее проведения стоимость основных средств в налоговом учете не изменится. Поэтому амортизацию по ним надо начислять в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Рассматривая предложенные выше варианты, направленные на оптимизацию налогообложения, необходимо отметить эффективность указанных решений. Налоги на имущество и прибыль занимают центральное место в системе налогообложения, и снижение их свидетельствует о правильном подходе к финансовой политике. Альтернативные решения позволяют улучшить учет основных средств, сделать его наиболее эффективным и сэкономить некие суммы денежных средств. Своевременное закрепление основных оптимальных вариантов в учетной политике позволяет четко регламентировать хозяйственные операции и оптимизировать финансовые результаты.

Важным элементом оптимизации является выработка управленческих решений на базе всесторонней аналитической работы по диагностике эффективности использования основных средств.

Эффективность использования основных средств постоянно находится под воздействием внешних и внутренних факторов. Если к внешним факторам можно отнести, например, возможность привлечения инвесторов, налоговую политику, конкурентоспособность, то к внутренним факторам относится постоянный выбор между структурой производственных фондов и созданием собственных источников для дальнейшего развития и экономического роста.