4 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и повышению эффективности их использования

4.1 Рекомендации по оптимизации амортизационной политики предприятия

В ООО «Стройинтерком-2007» амортизация основных средств начисляется линейным способом.

На предприятии идет повышенный износ оборудования за счет интенсивной работы оборудования и механизмов из-за сжатых сроков на выполнение обязательств по исполнению договоров перед заказчиками.

Поэтому в качестве совершенствования организационных аспектов можно предложить приобретение нового оборудования и механизмов по лизингу, что позволит своевременно вводить в производственную деятельность новое оборудование и механизмы, создавая благоприятные условия для своевременного выполнения заказов. Также он обеспечит финансирование инвестиционной операции в полном объеме и не требует немедленного осуществления платежей, что позволит приобретать дорогостоящие активы без отвлечения значительных объемов средств из хозяйственной деятельности, освободит от уплаты налога на имущество и обеспечит возможность получения квалифицированного сервисного и технического обслуживания.

Оптимизируя амортизационную политику предприятия будет уместно применять ускоренную амортизацию в отношении предмета лизинга.

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

− уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;

− уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;

− возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании. Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная ценабудет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств предприятия ООО «Стройинтерком-2007».

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна предприятию, например, в случае продажи выкупленного по лизингу производственного оборудованияи механизмов. Предприятие на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей.

В соответствии с законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Рассмотрим пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга.

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМ_У = АМ_Н ∙ КАМ_У; (1)

где АМ_У – норма ускоренной амортизации;

АМ_Н – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КАМ_У – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга в 2015 году ООО «Стройинтерком-2007» приобретает производственное оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС) (Дт 08 Кт 76 – 1000000). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Определим коэффициент ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Срок полезного использования оборудования равен 72 месяцам (6 лет). В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389% (Дт20 Кт02 – 13888,89). Применяя метод ускоренной амортизации с коэффициентом 2 ежемесячная норма амортизационных отчислений составит 2,778% (Дт20 Кт02 – 27777,78). Оборудование будет полностью амортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.[2]