5_ugolovnaya_otvetstvennost

В соответствии со ст. 199² УК РФ уголовно наказуемым признается сокрытие денежных средств либо имущества ор­ганизации или индивидуального предпринимателя, за счет ко­торых должно производиться взыскание налогов.

Общественная опасность подобных противоправных дей­ствий заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения в части нормальной деятельности налоговых органов по взысканию задолженностей по налогам и сборам.

механизм налогообложения преду­сматривает наряду с добровольным исполнением обязанности по уплате налогов и сборов также принудительное ее испол­нение посредством взыскания задолженности по налогам и сборам (недоимки).

Соответствующие процедуры исполнения обязанностей в первом и во втором случае фактически пред­ставляют собой разные, следующие одна за другой стадии на­логового производства.

ста­дия принудительного взыскания не является обязательной и имеет место лишь в том случае, когда налог или сбор не упла­чен добровольно, при этом наличествует недоимка.

Процеду­ры исполнения налоговых обязанностей в обоих случаях суще­ственно разнятся, поэтому можно говорить и о несовпадении и способов уклонения. Ведь в первом случае целью преступни­ка является полное или частичное избежание (сложение) обя­занности по уплате налогов или сборов, а во втором — избежа­ние принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. Иными словами первая цель предполагает введение в заблуждение (обман) налоговых органов относительно то­го, сколько и каких налогов и сборов должен уплатить тот или иной налогоплательщик, а во втором — относительно то­го может ли он их платить. Это и предопределяет разность подходов в криминализации незаконных действий налогообя­занных лиц¹².

В отличие от преступлений, предусмотренных статьями 198, 199 и 199¹ УК РФ, преступное поведение, предусмотрен­ное 199² УК РФ, направлено не на уклонение от уплаты на­логов или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения налогопла­тельщиком или налоговым агентом указанных обязанностей.

В соответствии с пунктами 3 и 5 Постановления Консти­туционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ста­тьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» (см. Приложе­ние № З)¹³ налог — необходимое условие существования госу­дарства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требова­ния государства.

законодатель не распространил уголовно-право-вую защиту на отношения, возникающие в связи с непогаше- нием недоимки физическими лицами, не являющимися инди- видуальными предпринимателями, соответственно эти отно­шения не составляют объект преступления, предусмотренно­го ст. 199² УК РФ.

Объективная сторона преступления выражается в сокры­тии денежных средств или имущества налогоплательщика (налогового агента), за счет которых должно производиться взыскание причитающихся с него налогов. Скрывая их, пре­ступник фактически пытается ввести в заблуждение государ­ство в лице налоговых органов относительно своей налоговой способности, создавая, таким образом, ложное представление о своих возможностях погашать недоимку.

Недоимка согласно определению, данному в ст. 11 НК РФ — сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в уста­новленный законодательством о налогах и сборах срок. Сле­дует иметь в виду, что также подлежащие взысканию с нало­гоплательщика (налогового агента) пени и штрафы в сумму недоимки не включаются, соответственно для целей квалифи­кации во внимание не принимаются.

Обязанность погашения недоимки не ограничена во време­ни. Однако если в силу причин экономического, социального или юридического характера взыскание недоимки оказалось невозможным, она признается безнадежной и списывается в установленном порядке (ст. 59 НК РФ). Например, списание безнадежной недоимки по федеральным налогам и сборам осуществляется в соответствии с Постановлением Правитель­ства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задол­женности по пеням по федеральным налогам и сборам»¹⁴.

Требование об уплате (перечислении) налога по общему правилу должно быть направлено налогоплательщику (нало­говому агенту) в срок не позднее трех месяцев со дня выявле­ния недоимки. Если же требование составлено по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено нало­гоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ст. 70 НК РФ).

Взыскание недоимки осуществляется налоговыми органа­ми за счет денежных средств и иного имущества налогопла­тельщика (налогового агента). В данном случае денежные средства и имущество являются предметом преступления. Так •как, скрывая их, преступник рассчитывает в последующем из­бежать осуществляемого за счет них взыскания недоимки и тем самым удержать их в своей собственности или в собствен­ности, представляемой им организации.

в соответствии с ч. 5 ст. 21 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объеди­нениях»¹⁵ взыскание не может быть обращено на движимое и недвижимое имущество богослужебного назначения.

Применительно же к имуществу физического лица (в дан­ном случае индивидуального предпринимателя) необходимо учитывать, что взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного пользова­ния физическим лицом или членами его семьи. По смыслу ст. 446 ГПК РФ (Имущество, на которое не может быть обра­щено взыскание по исполнительным документам) к таковому относится следующее имущество, принадлежащее граждани­ну-должнику на праве собственности:

• жилое помещение (его части), если для гражданина- должника и членов его семьи, совместно проживающих в при­

надлежащем помещении, оно является единственным пригод­ным для постоянного проживания помещением, за исключе­нием имущества, являющегося предметом ипотеки;

• земельный участок, на котором расположено жилое по­мещение (его части), если для гражданина-должника и чле­нов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем по­мещении, оно является единственным пригодным для посто­янного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;

• предметы обычной домашней обстановки и обихода, ве­щи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

• имущество, необходимое для профессиональных заня­тий гражданина-должника, за исключением предметов, сто­имость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

• племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осу­ществлением предпринимательской деятельности, а также хо­зяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

• семена, необходимые для очередного посева;

• продукты питания и деньги на общую сумму не ме­нее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении;

• топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

• средства транспорта и другое необходимое гражданину- должнику в связи с его инвалидностью имущество;

• призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

Сокрытие имущества, на которое в соответствии с зако­нодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.

Взыскание может предварять применение мер обеспече­ния исполнения обязанности по уплате налога, например, в виде приостановления операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ) или — ареста имущества (ст. 77 НК РФ). В подобных слу­чаях состав данного преступления образует сокрытие имуще­ства, в отношении которого такие меры были применены. При этом умышленные действия служащего кредитной организа­ции, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые нало­жен арест, при наличии к тому оснований подлежат дополни­тельной квалификации по ч. 1 ст. 312 УК РФ.

Важным является определение момента окончания дан­ного преступления. Полагаем, что применительно к преступ­лению, предусмотренному ст. 199² УК РФ, таким моментом является день, следующий за днем, предусмотренным для уплаты (погашения) недоимки по тому или иному налогу. Иными словами, уголовная ответственность по ст. 199² УК РФ может наступить лишь после истечения срока, установленно­го в полученном налогоплательщиком (налоговым агентом) требовании об уплате налога.

При отсутствии отдельных признаков данного преступле­ния, например крупного размера, такие действия могут быть квалифицированы как налоговое правонарушение, преду­смотренное ст. 125 НК РФ (Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест).

руководствоваться примечанием к ст. 169 УК РФ, которое распространяет свое действие на все статьи 22 гла­вы «Преступления в сфере экономической деятельности» УК РФ. В соответствии с ним задолженностью в крупном разме­ре признается задолженность в сумме, превышающей 1 млн 500 тыс. рублей.

Субъект преступления специальный, т. е. непосредствен­но определен в тексте комментируемой статьи. В частно­сти, таковым может являться собственник или руководитель организации, либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации либо индивидуальный предпри­ниматель.

В п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Россий­ской Федерации от 28 декабря 2006 года № 64 указано, что в соответствии с законом субъектом преступления, предусмот-ренного ст. 199² УК РФ, может быть физическое лицо, име­ющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо ли­цо, выполняющее управленческие функции в этой организа­ции, связанные с распоряжением ее имуществом. Разъяснено также, что исходя из смысла статей 48, 50, 113-115, 294-300 ГК РФ и Федерального закона от 14 ноября 2002 года № 161- ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных пред­приятиях», права собственника имущества юридических лиц (организаций) в рамках их компетенции, установленной ак­тами, определяющими статус этих органов, вправе осуществ­лять руководители органов государственной власти Россий­ской Федерации и субъекта Российской Федерации, руково­дители органов местного самоуправления, а также юридиче­ские лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ). В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и ста­тьями 11 и 39 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года № 3266-1 «Об образовании» собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами преступления, предусмотренного ст. 199² УК РФ.

Субъективная сторона данного преступлершя сводится к прямому умыслу.В Определении Конституционного Суда РФ от 24 марта 2005 года № 189-0 «Об отказе в принятии к рас­смотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Алек­сандровича на нарушение его конституционных прав статьей199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации»¹⁶ указано, что норма, устанавливающая ответственность за «сокрытие» денежных средств или имущества, может расцениваться, как «позволяющая признать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание взыскания недоимки... ». Иными словами, преступник пони­мает, что, скрывая денежные средства и имущество, препят­ствует взысканию недоимки и желает наступления обществен­но опасных последствий в виде неуплаченных налогов.