Глава 5. Заключение эксперта-бухгалтера

5.1. ЗАКЛЮЧЕНИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ

ЭКСПЕРТИЗЫ

Под заключением эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессе, понимается письменный мотивирован­ный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлечен­ного к участию в деле в качестве эксперта, сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, пол­ного и объективного исследования предоставленных материалов.

В результате проведенных исследований эксперт- бухгалтер со­ставляет письменное заключение. Процессуальные отрасли права относят заключения эксперта к числу важнейших доказательств (ст. 74 УПК РФ, ст. 55 ГПК РФ, ст. 64 АПК РФ, ст. 26.2 КоАП РФ).

Заключение — это процессуальный документ (ст. 204 УПК РФ), в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии или в суде лишь разъясняют письмен­ное заключение, но не могут его заменить.

Эксперт не вправе основывать свое заключение на докумен­тах, не приобщенных следователем к делу. В то же время заклю­чение будет некомпетентным, если эксперт учтет не все предо­ставленные ему материалы, имеющие значение для решения по­ставленных перед ним вопросов.

В практической деятельности часто возникает необходимость в проведении комплексных экспертиз (ст. 201 УПК РФ), когда вместе с бухгалтерской экспертизой возникает необходимость проведения и других экспертиз (экономической, товароведчес­кой, строительной и др.). При этом каждый эксперт, участвую­щий в комплексной экспертизе, подписывает ту часть заключе­ния, которая содержит описание проведенного им исследования, и несет за нее ответственность. Кроме того, могут проводиться комиссионные экспертизы (ст. 200 УПК РФ). Они проводятся несколькими экспертами одной специальности и назначаются следователем, судом, если они полагают, что комиссионное ис­следование будет способствовать всесторонности и объективно­сти заключения. Комиссионная экспертиза может быть назначе­на в случае сложности задания.

Заключение эксперта-бухгалтера составляется согласно требо­ваниям ст. 57, 204 У ПК РФ. Оно должно быть объективным и достоверным, а изложенные в заключении факты — бесспорны­ми. Главный критерий объективности и достоверности выводов эксперта — их обоснованность первичной учетной документаци­ей. Первичная документация подтверждает факт совершения хо­зяйственной операции, ставшей объектом расследования и ис­следования эксперта. При этом эксперт-бухгалтер обязан не толь­ко указывать на определенные факты, но и объяснять их, чтобы заключение было понятно всем участникам уголовного, граждан­ского или арбитражного процесса.

В экспертных учреждениях заключения могут составляться на специальном бланке, где указывается наименование, адрес и те­лефон учреждения.

Заключение состоит из трех частей: вводная часть; исследова­тельская часть; заключительная часть (выводы).

Во вводной части указывается:

• наименование экспертизы и ее вид (дополнительная, повтор­ная, комиссионная);

• дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;

• сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, занимаемая долж­ность;

• дата поступления материалов на экспертизу;

• дата и подписание заключения;

•основание для производства экспертизы (кем и когда вынесе­но постановление);

• перечень поступивших материалов;

• сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

•сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспер­тизы, их процессуальное положение;

•вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Вопросы приводятся в той формулировке, в какой они были в постановлении о назначении экспертизы.

В случае производства дополнительной или повторной экс­пертизы приводятся сведения о предшествующих экспертизах.

В исследовательской части:

•излагаются процесс исследования бухгалтерских документов, его результаты, а также дается научное обоснование установ­ленным фактам;

• описываются методы и способы исследования бухгалтерских документов, применяемые в процессе производства экспер­тизы;

•объясняются расхождения между данными результатов иссле­дования эксперта и ревизоров, при этом делается ссылка на соответствующие документы;

•делается ссылка на соответствующие нормативные акты (но­мер, дата, наименование, издавший орган, место издания по­становлений, приказов, инструкций), действовавшие в иссле­дуемый период, которыми эксперт руководствовался при раз­решении поставленных вопросов;

•излагаются результаты следственных действий, если они име­ют отношение к предмету экспертизы;

•при производстве повторной экспертизы указываются причи­ны расхождения ее выводов с выводами первоначальной экс­пертизы.

Каждому исследуемому экспертом вопросу должен соответство­вать отдельный раздел исследовательской части заключения. При необходимости одновременного исследования двух или более взаимосвязанных вопросов результаты излагаются в одном разде­ле. При невозможности дать ответ на поставленный вопрос ука­зываются причины.

При составлении этой части заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности фор­мулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.

При использовании в качестве исходных фактов результатов научных и экспериментальных исследований, проведенных дру­гими учеными и специалистами вне связи с производством экс­пертизы, сведений справочно-информационного характера, нор­мативных актов и инструкций, отсутствующих в деле, но имею­щих к нему непосредственное отношение, источники, из которых почерпнуты эти сведения, могут приобщаться к заключению в качестве приложений. В иных случаях в заключении должна иметься точная ссылка на происхождение этих сведений.

При применении экспертом в исследовании новых методов необходимо привести данные об их надежности со ссылкой на апробацию.

Если экспертом использовались возможности компьютерной техники, в заключении указывается, какая именно техника при­менялась, кем, когда и где разработано программное обеспече­ние решенных задач. Если для выполнения данной экспертизы разрабатывалось специальное программное обеспечение, необ­ходимо приложить к заключению текст этой программы. Магнит­ным носителям информации, использованным при расчете на ком­пьютере и сохраняющим информационные массивы, относящиеся к данному экспертному исследованию, экспертом должна быть обеспечена надежная сохранность. При этом должно быть опреде­лено время хранения экспертной информации на носителе.

В текст заключения могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный экспертом порядок ее дви­жения и пр. Если эти материалы находятся вне текста, они дол­жны быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами документы рас­сматриваются как составная часть заключения.

В целом содержание исследовательской части должно быть написано простым и понятным языком. Следует избегать широ­кого использования специальной терминологии, понятной узким специалистам, но затрудняющей изучение этого процессуального документа непосвященными лицами. При составлении заключе­ния эксперт должен ясно представлять себе, что любые неяснос­ти текста повлекут дополнительные вопросы как со стороны след­ствия и суда, так и со стороны иных участвующих в деле лиц.

Содержание исследовательской части заключения должно обес­печивать следствию, суду и участвующим в деле лицам возмож­ность однозначно определить обоснованность экспертного за­ключения, его доказательственную ценность.

В заключительной части заключения излагаются выводы экс­перта-бухгалтера. Выводы должны быть четко сформулированы и не допускать различных толкований. Они излагаются в виде от­ветов на поставленные вопросы в той последовательности, в ка­кой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятель­ствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе ис­следования, излагаются в конце заключения. Аргументация вы­водов должна быть лаконичной. Если производились следствен­ные действия с участием эксперта, результаты их излагаются при обосновании выводов, как и объяснения обвиняемого, данные эксперту. Для правильной оценки заключения важно, чтобы в выводах указывалось, основаны ли они непосредственно на ис­следованиях или базируются на результатах экспериментальных действий следователя либо исследованиях другого эксперта. Назначивший экспертизу орган вправе надеяться на получение от эксперта категорического ответа о наличии или отсутствии конкретного факта. Однако на практике эксперты не всегда могут обеспечить необходимую категоричность выводов и в некото­рых случаях (чаще всего в связи с недостаточностью исходных данных) пытаются сформулировать предположительные, веро ятные выводы. В таких случаях правильнее было бы вовсе отка­заться от ответа на вопрос, поскольку вероятный вывод экспер­та не обеспечивает для суда полноту картины исследуемого со­бытия.

Каждая страница заключения и приложения к нему подписы­вается экспертом, проводившим исследование, и удостоверяется печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экс­пертизу, второй остается в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

•описание нарушений, допущенных должностными и матери­ально ответственными лицами;

• период, в течение которого они совершались;

• размер ущерба;

• факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;

• лица, ответственные за контроль операций, по которым выяв­лены нарушения.

Не допускается наличие в заключении эксперта-бухгалтера таких терминов, как: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассматривать вопросы юри­дической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представля­ют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них про­ставляется номер и дата заключения, по которому они составле­ны. Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экс­пертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключе­ния эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие экспертизу не по зада­нию экспертного учреждения, представляют свое заключение непосредственно следователю. Если экспертиза проведена по за­данию экспертного учреждения, то эксперт представляет свое заключение руководителю этого учреждения, который вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе и оце­нить правильность применения методики исследования, оформ­ления заключения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель уч­реждения возвращает эксперту его заключение для внесения из­менений и уточнений. При согласии с замечаниями эксперт вно­сит в заключение исправления. Если он не согласен с замечани­ями руководителя учреждения, то заключение направляется следователю с этими замечаниями.

5.2. УСТАНОВЛЕНИЕ ЭКСПЕРТОМ-

БУХГАЛТЕРОМ РАЗМЕРА МАТЕРИАЛЬНОГО

УЩЕРБА И КРУГА ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

В процессе производства СБЭ разрешаются многие вопросы судебно-следственных органов. Среди них особо выде­ляются вопросы, связанные с определением размера материаль­ного ущерба (под которым понимается как материальный ущерб по нормам трудового права, так и имущественный вред по нор­мам гражданского права).

Материальный ущерб — это уменьшение количества или ухуд­шение качества имущества или денежных средств, возникшее в результате противоправных деяний.

Экономическая сторона понятия материального ущерба вклю­чает два аспекта: количественный и качественный.

Количественный аспект экономической части материального ущерба составляет недостача, т.е. отсутствие нужного количества товаров, денег, обнаруженное проверкой. Недостача может воз­никать в результате необоснованной выплаты денежных сумм, невзысканной дебиторской задолженности, сроки взыскания ко­торой истекли, непроизводительных расходов и т.д. На практике в подавляющем большинстве постановлений судебно-следствен­ных органов перед экспертом-бухгалтером в качестве основного ставится вопрос о наличии ущерба и его сумме.

Качественный аспект экономической стороны материального ущерба включает порчу (повреждение) товарно-материальных и иных ценностей, т.е. ухудшение качественных показателей (товар становится полностью или частично непригодным для использо­вания организацией по его прямому назначению), а также пони­жение их ценности.

Правовая сторона понятия материального ущерба включает систему правовых норм различных отраслей права, закрепляющих ответственность лиц за причинение организации или гражданину материального ущерба (вреда).

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками в гражданском праве понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполу­ченные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нару­шено (упущенная выгода).

Компенсация имущественного вреда регулируется главами 25 и 59 ГК РФ. Глава 25 регулирует компенсацию вреда, связанную с неисполнением или ненадлежащим исполнением условий дого­вора (договорная ответственность), а глава 59 ГК РФ — возмеще­ние внедоговорного вреда.

Трудовой кодекс РФ (далее — ТК РФ) регулирует возмещение ущерба, причиненного работодателю работником при исполне­нии им своих трудовых обязанностей.

Эксперт-бухгалтер должен различать особенности ущерба и порядок его определения в зависимости от отрасли законодатель­ства. Трудовое законодательство предусматривает, что работни­ки, виновные в причинении предприятию, учреждению, органи­зации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба.

Под прямым действительным ущербом следует понимать умень­шение наличного имущества предприятия вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты. Так, при самовольном использовании техники (автомашин и пр.) к прямому действительному ущербу относятся стоимость исполь­зованного горючего, смазочных материалов и ремонта техники в случае ее поломки, а также убытки, понесенные в связи с необ­ходимостью использования транспорта других организаций.

По нормам трудового закона не возмещаются неполученные доходы, т.е. прибыль, которую предприятие могло бы получить, но не получило в результате неправильных действий своих работников.

При определении размера прямого действительного ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли, а также понижение ценности имущества в связи с изно­сом.

Трудовое законодательство предусматривает два вида матери­альной ответственности: ограниченную и полную.

Ограниченная материальная ответственность имеет место, когда за причиненный ущерб работник отвечает в пределах сво­его среднего месячного заработка.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Случаи полной материальной ответственности названы в ст. 243 ТК РФ.

Уголовный закон устанавливает ответственность за преступле­ния против собственности. При этом придается большое значение размеру похищенного государственного имущества, а также спо­собам завладения им. Размер ущерба (похищенного) является ос­новным критерием определения общественной опасности в пре­ступлениях против собственности, а поэтому влияет на установле­ние и назначение санкций. Кроме того, размер ущерба зачастую определяет, является ли общественно опасное деяние уголовно наказуемым. Например, тайное хищение чужого имущества не будет являться кражей, если стоимость похищенного составит менее 1 МРОТ. Такое деяние следует квалифицировать по ст. 7.27 КоАП РФ как мелкое хищение (см. также ст. 158 У К РФ).

В понятие имущественного ущерба как последствия хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств включает­ся только прямой имущественный ущерб, причиненный гражда­нам, государству или юридическим лицам, измеряемый стоимо­стью похищенного имущества в ее денежном выражении. Упу­щенная выгода не учитывается при квалификации преступления, но при этом следует иметь в виду, что при предъявлении граж­данского иска в уголовном процессе гражданский истец может предъявить требование о возмещении не только реального ущер­ба, но и неполученных доходов (упущенной выгоды), нанесен­ных преступлением.

Имеет свои особенности определение имущественного вреда при квалификации преступления, предусмотренного ст. 165 УК РФ (причинение имущественного ущерба путем обмана или зло­употребления доверием). В отличие от, например, кражи, в дан­ном случае имеет место причинение ущерба не от завладения чужим имуществом, т.е. его изъятия; ущерб состоит в том, что потерпевший на законном основании был вправе рассчитывать на получение определенных материальных благ, но не получает их в результате действий виновного. Например, уклонение лицом от передачи имущества, которое он обязан был передать (получе­ние проводником денег за безбилетный проезд). Таким образом, с известной долей условности можно говорить, что имеет место «упущенная выгода».

Эксперт-бухгалтер во всех случаях, как справедливо отмеча­лось в юридической литературе, размер ущерба должен опреде­лять (устанавливать) с помощью одних и тех же методик.

Определение размера ущерба и порядок его возмещения имеют особенности в зависимости от: способа причинения ущерба иму­ществу (например, в результате хищения, недостачи, порчи, по­вреждения и т.д.); круга лиц, причинивших ущерб (например, ру­ководитель предприятия, цеха, отдела, участка и его заместители; материально ответственные лица: кассиры, продавцы, кладовщи­ки и т.д.; рабочие: слесари, токари, шоферы, грузчики и т.п.).

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Размер имущественного вреда определяется исходя из рыноч­ных цен.

ТК РФ указывает, что размер ущерба, причиненного работо­дателю при утрате и порче имущества, определяется по факти­ческим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действу­ющих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Однако следует иметь в виду, что, когда ущерб является следст­вием не только виновности работника, но и отсутствия условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, размер возмещения должен быть соответственно уменьшен. Размер ущер­ба, подлежащий возмещению, может быть уменьшен также с уче­том материального положения работника и формы его вины. Не допускается снижение размера подлежащего возмещению ущер­ба лишь в том случае, когда ущерб причинен преступлением, совершенным с корыстной целью.

Право решать вопрос о снижении размера материального ущер­ба предоставлено только суду.

Иногда возникает необходимость правильно ответить на воп­рос о размере ущерба, причиненного каждым членом бригады при коллективной материальной ответственности.

При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводить­ся коллективная (бригадная) материальная ответственность.

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответ­ственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответствен­ности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами этого коллектива и работодателем. При взыска­нии ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом. Размер возмещения доли ущерба каждым из членов бригады определяется в зависи­мости от характера и степени его вины.

В гражданском праве порядок определения размера матери­ального ущерба в виде неполученной прибыли представляет оп­ределенную сложность, поскольку зависит от ряда факторов, в частности от вида обязательства, характера нарушения. Следует иметь в виду, что Приложением к Письму Госарбитража СССР от 28.12.90 утверждена Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров. Названная методика применяется при определении размера упущенной выгоды и в настоящее время.

Порядок исчисления суммы недополученных доходов можно показать на примере недопоставки товаров народного потребле­ния. Основным источником доходов розничных торговых пред­приятий и организаций являются торговые скидки с розничных цен на товары, предоставляемые им поставщиками. Эти скидки обеспечивают не только получение дохода, но и возмещение из­держек по реализации товаров. Поэтому для определения суммы (размера) недополученного дохода из общей суммы торговых скидок на реализованные товары должны быть исключены рас­ходы, которые торговое предприятие не несет и не может нести при недопоставке товаров, т.е. определенная часть издержек об­ращения. Ниже рассматриваются вопросы методики расчета убыт­ков (ущерба).

При уменьшении объема производства или реализации продук­ции (работ, услуг). Неполученная прибыль определяется как раз­ница между ценой и полной плановой себестоимостью единицы продукции (работ, услуг), умноженная на количество не произве­денной или не реализованной по вине контрагента продукции (работ, услуг). Количество не произведенной по вине контраген­та продукции (работ, услуг) рассчитывается в зависимости от конкретной ситуации, в частности, путем:

а) деления объема недопоставленной (ненадлежащего качества или некомплектной) продукции на норму ее расхода на одно изделие (работу, услугу), если имела место недопоставка (постав­ка продукции ненадлежащего качества или некомплектной);

б) умножения часовой (дневной) производительности просто­явшего цеха (участка, агрегата, станка) на длительность простоя в часах (днях), если имел место простой.

Недополученная в результате уменьшения объема производ­ства или реализации соответствующего вида продукции (работ, услуг) прибыль подлежит взысканию независимо от того, что общий план по прибыли за соответствующий период предприя тием выполнен или перевыполнен за счет перевыполнения плана производства (реализации) по другим видам продукции.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех сан­кций в результате недопоставки продукции потребителю, упла­ченных по вине контрагента.

Относительное увеличение суммы условно-постоянных расхо­дов в связи с уменьшением объема производства продукции (ра­бот, услуг) определяется как произведение размера этих расходов в полной плановой себестоимости единицы изделия (работы, услуги) на количество не произведенных по вине контрагента изделий (работ, услуг). Отнесение тех или иных расходов к услов­но-постоянным, а также определение суммы условно-постоян­ных расходов в себестоимости единицы продукции осуществля­ются в соответствии с действующими в отрасли положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продук­ции (работ, услуг).

При расчете ущерба (убытков) за счет относительного увели­чения условно-постоянных расходов следует учитывать уменьше­ние его размера в результате перераспределения части условно-постоянных расходов на другую продукцию, план по объему про­изводства которой перевыполнен.

При простоях и форсировании производства. Дополнительные расходы по заработной плате при простоях и форсировании про­изводства исчисляются как сумма выплат и доплат в соответствии с действующим трудовым законодательством по основной зара­ботной плате за время простоев, за работу в выходные и празд­ничные дни и за сверхурочные работы, доплат при переводе ра­ботников на нижеоплачиваемую работу до их средней заработной платы, расходов по дополнительной заработной плате в виде от­числений на оплату отпусков от суммы дополнительно начислен­ной основной заработной платы.

Дополнительные расходы по отчислениям на социальное стра­хование определяются как произведение суммы расходов по основ­ной и дополнительной заработной плате, связанных с простоем и форсированием производства, на установленный тариф взносов на социальное страхование. Расходы по уплате санкций составляют суммы санкций, уплаченных контрагентам (в результате наруше­ния сроков (графика) поставки продукции, других причин).

При замене сырья, материалов, комплектующих изделий. Допол­нительные расходы по заработной плате (при увеличении трудо­емкости продукции) включают основную и дополнительную за­работную плату, начисленную за выполнение дополнительных работ (операций) в связи с заменой сырья, материалов, комплек­тующих изделий.

Дополнительные расходы по отчислениям на социальное стра­хование определяются как произведение суммы расходов по ос­новной и дополнительной заработной плате с заменой сырья, материалов, комплектующих изделий на установленный тариф взносов на социальное страхование.

При снижении в результате замены сырья, материалов, комп­лектующих изделий трудоемкости продукции должна определяться соответственно экономия по заработной плате и отчислениям на социальное страхование.

Дополнительные расходы по сырью, материалам, комплекту­ющим изделиям определяются как разность между стоимостью фактически использованных и замененных материалов, комплек­тующих изделий. При этом стоимость сырья, материалов, комп­лектующих изделий определяется с учетом транспортно-загото-вительных расходов за вычетом стоимости используемых возврат­ных отходов.

При увеличении (снижении) в результате замены сырья, мате­риалов, комплектующих изделий расходов топливно-энергетиче­ских ресурсов должны быть учтены дополнительные расходы (эко­номия) по этим видам ресурсов.

При устранении недостатков в полученной продукции (выполнен­ных работах). Дополнительные расходы по заработной плате ис­числяются как сумма выплат и доплат по основной заработной плате за работы по устранению недостатков в продукции (рабо­чих), включая доплаты за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, а также расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.

Дополнительные расходы по отчислениям на социальное стра­хование определяются умножением суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате, связанных с устранением недостатков в продукции (работах), на установленный тариф взно­сов на социальное страхование.

Дополнительные расходы по сырью, материалам, изделиям, топ­ливно-энергетическим ресурсам, использованным на устранение недостатков, определяются как сумма стоимости этих ресурсов по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

При устранении недостатков в полученной продукции (выпол­ненных работах) силами сторонней организации размер ущерба (убытков) определяется стоимостью работ по устранению недо­статков, выполненных этой сторонней организацией.

Если для устранения недостатков указанная продукция до­ставлялась до места нахождения сторонней организации, в сумму ущерба (убытков) включаются также расходы по ее транспортировке, При возврате или реализации продукции ненадлежащего каче­ства или некомплектной. Расходы, связанные с возвратом постав­щику продукции ненадлежащего качества или некомплектной, определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, разгрузке, хранению, а также возврату ее ответчику.

Расходы по реализации поступившей от поставщика продук­ции ненадлежащего качества или некомплектной определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, раз­грузке, хранению, а также по реализации новому потребителю.

При браке в результате использования полученных от поставщи­ка изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неуст­ранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг) или при эксплуатации (использовании) этой продукции (работ, услуг) у потребителя. Себестоимость брака, вы­явленного в процессе производства продукции в результате ис­пользования полученных от поставщика изделий со скрытым неустранимым дефектом (браком), определяется исходя из сто­имости сырья, материалов, полученных изделий, полуфабрика­тов, услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций, технологического топлива и энергии, израсходо­ванных на производство этой бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчисле­ний на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислени­ями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отрас­лях народного хозяйства).

При этом стоимость израсходованных материальных и топлив­но-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затрат на заработ­ную плату производственных рабочих — исходя из действующих на предприятии тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на соци­альное страхование — исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование.

Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народного хозяйства) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инст­рукциями по планированию, учету и калькулированию себестои­мости продукции (работ, услуг).

При выявлении брака продукции (изготовленной с использо­ванием полученных от поставщика изделий со скрытым неустра нимым дефектом) в процессе ее эксплуатации (использования) у потребителя сумма ущерба определяется исходя из производ­ственной себестоимости этой забракованной потребителем про­дукции, затрат, понесенных покупателем в связи с приобретени­ем этой продукции и подлежащих возмещению ему, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расхо­дов, вызванных заменой забракованной продукции.

При выявлении суммы ущерба от брака произведенной про­дукции следует исключать стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санк­ций, уплаченных потребителю продукции в связи с поставкой ему бракованной продукции.

При доставке продукции ускоренным способом. Дополнитель­ные расходы при вынужденной по вине контрагента доставке продукции ускоренным (по сравнению с предусмотренным в до­говоре) способом определяются как разница между фактически­ми расходами по перевозке груза и расходами по его доставке способом, предусмотренным договором.

При приобретении продукции у другого поставщика или произ­водстве ее своими силами. Дополнительные расходы по вынуж­денному по вине контрагента приобретению аналогичной про­дукции у другого поставщика определяются как разница между фактической стоимостью полученной продукции (включая над­бавки, доплаты за срочность изготовления, транспортно-загото-вительные расходы) и стоимостью этой продукции по договору с учетом запланированных транспортно-заготовительных расходов.

Дополнительные расходы, связанные с изготовлением продук­ции (выполнением работ) силами потерпевшей стороны, опреде­ляются как разница между фактической стоимостью продукции (работ) и стоимостью продукции (работ) по договору с учетом затрат по доставке (если они не включены в цену).

При утрате или повреждении имущества. Стоимость утраченно­го имущества определяется как балансовая стоимость такого имущества за вычетом износа или как его стоимость по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Ущерб (убытки) от повреждения имущества определяется как сумма уценки такого имущества или сумма расходов по устране­нию повреждения.

При изменении ассортимента изготовленной продукции (работ, услуг). Неполученная прибыль определяется как разница между величиной предполагаемой прибыли от реализации запланиро­ванной, но не произведенной продукции (работ, услуг) и величи ной прибыли, полученной от реализации продукции (работ, ус­луг), произведенной взамен запланированной.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех сан­кций, уплаченных контрагентам из-за замены ассортимента.

Относительное увеличение (снижение) условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в связи с изменением об­щего объема производства, обусловленного ассортиментными сдвигами в выпуске продукции по вине контрагента, определяет­ся путем умножения абсолютной величины условно-постоянных расходов в составе постоянных расходов в структуре плановой себестоимости всего запланированного объема производства про­дукции (работ, услуг) на процент недовыполнения (перевыпол­нения) общего объема производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении в результате изменения ассортимента.

При снижении качества произведенной продукции (работ, услуг). Неполученная прибыль в результате снижения по вине ответчика качества произведенной продукции (работ, услуг) определяется исходя из суммы снижения стоимости продукции в результате снижения цены, прекращения выплаты надбавки к цене или применения скидок за ненадлежащее качество продукции (сни­жение сортности, технико-экономического уровня и т.д.).

Расходы на возмещение уценки продукции определяются сум­мой ее уценки, произведенной в результате снижения качества по вине ответчика.

Расходы по устранению недостатков в произведенной продук­ции состоят из расходов, в частности, связанных с необходимостью командирования работников предприятия для проведения работ по устранению недостатков этой продукции у потребителя (транспортных, командировочных и др.), или расходов по транс­портировке этой продукции от потребителя и обратно для прове­дения указанных работ в месте нахождения поставщика.

Дополнительные расходы на гарантийный ремонт и обслужи­вание изделий у потребителя определяются суммой увеличения этих расходов по сравнению с установленными нормами.

Расходы по уплате санкций исчисляются как сумма всех сан­кций, уплаченных предприятием контрагентам за ненадлежащее качество продукции (снижение сортности, технико-экономичес­кого уровня и т.п.) по вине ответчика.

В случае нарушения договорных обязательств. Если в результате нарушения контрагентом договорного обязательства потерпевшая сторона вынуждена была получить дополнительный банковский кредит или просрочить возврат ранее полученного кредита, то в ущерб (убытки), подлежащий возмещению, включаются расходы по уплате процентов за пользование кредитом. Их размер опре­деляется как сумма уплаченного банку процента за кредит, ис­пользованный (просроченный) в связи с нарушением конкретно­го условия договора.