Особенности учета затрат на ниокр при исчислении налога на прибыль

     С введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ организации получили право включать в состав прочих расходов затраты на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Этому вопросу посвящена ст. 262 НК РФ.       Пунктом 2 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, равномерно включаются в состав прочих расходов в течение трех лет.       Это право предоставлено организации при использовании результатов подобных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, услуг).       Включение в состав расходов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).       Эта норма НК РФ соотносится с рассмотренным порядком бухгалтерского учета положительного результата НИОКР, который не является патентоспособным (не будет являться нематериальным активом) и не может быть учтен в качестве объекта основных средств.       Поскольку НК РФ разрешает включение таких затрат в прочие расходы равномерно в течение трех лет, то, по нашему мнению, для сближения налогового и бухгалтерского учета в этом случае целесообразно установить одинаковые сроки.       Пунктом 2 ст. 262 НК РФ предусмотрен также порядок включения в расходы затрат на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата.       Такие затраты подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере не более 70% фактически осуществленных расходов.       Как видим, правила списания затрат по отрицательному результату НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете отличаются весьма существенно.       НК РФ, как и бухгалтерским учетом, предусмотрена возможность получения организацией в качестве результата научных исследований и опытно-конструкторских разработок исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае в соответствии с п. 5 ст. 262 и п. 3 ст. 257 НК РФ такие права тоже признаются нематериальными активами.       НК РФ впрямую не соотносит затраты на выполнение научных исследований и опытно-конструкторских разработок и получение в результате их выполнения основного средства.       Однако п. 1 ст. 257 НК РФ среди других параметров предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление.       Таким образом, объект основных средств, полученный в результате выполнения НИОКР, при условии соблюдения критериев отнесения имущества к амортизируемому, изложенных в ст. 256 НК РФ, можно рассматривать как основное средство, изготовленное в самой организации. 

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

3.  Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте». Утверждено Правительством РФ от 06.12.11 №402-ФЗ.

4. Федеральный Закон «О науке и государственной научно-технической политике». Утверждено Правительством РФ от 23.08.96 №127-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №115 н.