2. Выявлены резервы совершенствования ндфл, подключение которых позволяет посредством оптимального сочетания всех функций налогообложения увеличить объем поступлений в бюджет страны.

В ходе исследования данной проблемы установлено, что в настоящее время наибольшее распространение получили следующие схемы минимизации налогообложения доходов граждан: выплата заработной платы в конвертах, аренда персонала, использование упрощенной системы налогообложения, страховые схемы и компенсационные схемы, применение схемы «работа в обмен на акции», использование корпоративных карт и др. Решение этих проблем российской системы НДФЛ подключает значительные резервы увеличения поступлений в бюджет страны.

В целом по РФ в бюджет поступает в виде НДФЛ немногим более 5 % совокупных доходов населения при основной ставке 13 %. То есть НДФЛ облагается лишь 40 % совокупных доходов населения, а по регионам есть и более низкие показатели, начиная от 30 %. Оценка потерь бюджетной системы представлена в таблице 2.

Таблица 2. Расчет оценки налоговых потерь бюджетной системы России _от скрытой оплаты труда .........

Показатели/годы 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Оплата труда наемных работников, млрд руб. 7845,0 9474,0 11986,0 15527,0 19552,0 20229,0

Из нее: скрытая оплата труда, млрд руб. 1995,0 2551,0 3450,0 4240,0 5225,0 5390,С

Доля скрытой оплаты труда, % 25,4 27,0 28,7 27,3 26,7 26,6

Ставка НДФЛ, % 13,0 13,0 13,0 13,0 13,0 13,0

Потенциальное поступление НДФЛ, млрд руб. 1019,8 1231,6 1558,1 2018,5 2541,7 2629,7

Фактическое поступление НДФЛ, млрд руб. 574,5 707,1 930,4 1266,6 1666,3 1665,8

Объем неуплаты НДФЛ, млрд руб. 445,3 524,5 627,7 751,9 875,4 963,9

Доля неуплаты НДФЛ в потенциальном поступлении НДФЛ, % 43,0 42,0 40,0 37,0 34,0 36,0

Примечание: составлена автором по данным Федеральной службы государственной статистики: Статистический сборник «Россия в цифрах»: Крат.стат.сб./Росстат- М., 20042010гг.

Таким образом, можно утверждать, что масштабы скрытой оплаты труда в России угрожающие, доля ее в совокупном объеме оплаты труда оценивается автором на уровне 30-40 %. В сокрытии реальной величины оплатьг труда и

уклонении от уплаты налогов заинтересованы как работодатели, так и наемные работники, следствием чего являются не только налоговые потери бюджета, но и снижение размеров пенсий, стипендий и т. д.

В параграфе 3 второй главы диссертации проведено исследование существующих в экономической литературе подходов к определению налоговой нагрузки. В результате установлено, что при определении тяжести налогов нужно учитывать следующие условия: уровень потребности массы населения; цели, для которых затрачиваются налоги; отношение роста населения к увеличению общего дохода; характер внутренней государственной политики и др.

Особую актуальность, по нашему мнению, сегодня приобрело последнее условие. Когда государственная власть все еще не определилась с такими жизненно важными для граждан страны категориями, как минимальная потребительская корзина и необлагаемый налогом минимум дохода гражданина, речь не может идти о справедливом налогообложении, т. е. о соблюдении принципа равномерного распределения налоговой нагрузки на налогоплательщика. Беспредельно растущие затраты граждан на оплату услуг ЖКХ угнетающе влияют на уровень благосостояния россиян. Средства граждан, направляемые на оплату этих услуг, все еще находятся в составе дохода, облагаемого НДФЛ. Включение этих расходов в состав налогооблагаемой базы является экономически неверной и социально несправедливой политикой государства.

Таким образом, велико налоговое бремя на население, если учитывать величину прожиточного минимума в размере, установленном действующим законодательством. В РФ реформирование НДФЛ значительно отстает от принципа справедливости в налогообложении. Об этом также свидетельствует отсутствие какой-либо связи налоговых вычетов и прожиточного минимума.