2009 Налоговый контроль при налогообложении физических лиц на основе подхода объект контроля - налогоплательщик

4. Предложена информационная модель в разрезе категорий (групп) налогоплательщиков — физических лиц и источников данных с целью выявления исходной информационной базы для совершенствования налогового контроля в рамках подхода «объект контроля - налогоплательщик».

5. Разработана методика отбора налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок на основе общедоступных критериев и дан расчет критериальных показателей.

6. Предложены инструменты совершенствования налогового контроля физических лиц, получающих доход не от предпринимательской деятельности, включающие формирование досье на налогоплательщиков — физических лиц, создание межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками — физическими лицами, непрерывный мониторинг имущественного состояния физического лица, в том числе членов его семьи, на предмет соответствия финансовым возможностям физического лица.

Теоретическое значение выполненной диссертационной работы заключается в том, что выводы и предложения по результатам проведенного исследования вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут быть использованы для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области налогового кон троля.

Практическая значимость исследования. Результаты выполненного исследования представляют интерес для налоговых органов и позволяют:

- дифференцировать налогоплательщиков — физических лиц в целях реализации подхода «объект контроля — налогоплательщик»;

- сформировать информационную базу для реализации данного подхода;

- обоснованно и качественно производить отбор индивидуальных предпринимателей для проведения выездных налоговых проверок на основе критериев отбора;

- повысить эффективность налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности.

Теоретические положения диссертации могут использоваться в учебном процессе при подготовке бакалавров и магистров по экономическим направлениям, а также при переподготовке специалистов налоговых органов.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические рекомендации по совершенствованию налогового контроля физических лиц докладывались на Всероссийском совещании работников налоговых органов в Федеральной налоговой службе (2007 г.), на научно-практической конференции «Финансово-экономические процессы в условиях экономического кризиса» в Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского (2009 г.).

Методики по дифференциации налогоплательщиков — физических лиц, формированию информационной базы налогового контроля, отбору индивидуальных предпринимателей для выездных налоговых проверок, а также предложения по совершенствованию налогового контроля физических лиц, получающих доходы не от предпринимательской деятельности, прошли апробацию в ГОУ ВПО «Волго-Вятская академия государственной службы», в Инспекциях ФНС России по Ленинскому и Приокскому районам г. Н. Новгорода, в ФГОУ ДПО «Центр подготовки персонала ФНС России» (г. Н. Новгород).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 24 работах общим объемом 23,3 печ. л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, 4 работы. Вклад соискателя - 22,3 печ. л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, грех глав, заключения, списка литературы, включающего 252 наименования и 8 приложений. Работа изложена на 180 страницах машинописного текста, содержит 21 таблицу, 6 рисунков.

Диссертация: заключение

по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Телегус, Август Валерьевич

В процессе развития практики налогообложения изыскивались различные способы взимания налогов, формировались органы налогового контроля, объективно складывались функции налогов, взаимоотношения налогоплательщиков и государственных налоговых органов.По нашему мнению, анализ, эволюции налогообложения физических лиц свидетельствует, что на практике прослеживались аспекты налогообложения, которые легли в основу формулировки его теоретических принципов: • налогообложение уже на этапе возникновения регулировалось законодательно; • исторически налогообложение возникло на обложении физических лиц; • разнообразие видов налогов и форм налогообложения; • налоги возникли как прямые и уплачивались сначала в натуральной, а затем в денежной форме процентом или долей от урожая; • разнообразие налогов дополнялось поборами, экстраординарными взносами, трудовыми повинностями, пошлинами; • наряду с прямыми налогами развивались косвенные налоги; • гибкость налогообложения; • формирование органов контроля налогообложения физических лиц; • оценка налогового потенциала.С переходом к капиталистическим отношениям суть налогообложения не изменилась, трансформировались лишь его виды и формы. Именно на этом этапе возникла необходимость осознания и обобщения сложившейся практики, выработки теоретических принципов налогообложения как составной части финансовой науки.Налоговый контроль, обеспечивая полноту и своевременность сбора налогов в соответствии с действующими в стране законами, выступает необходимым элементом налогообложения, следовательно, его организация должна подчиняться тем же принципам, что и налогообложение в целом.В работе принципы налогового контроля физических лиц дифференцированы на общенаучные, методологические, общие и специфические.К общенаучным отнесены фундаментальные положения, обусловленные необходимостью исследования налогового контроля в динамике и взаимосвязи, методологическим - принципы, органически следующие из теоретических принципов налогообложения, общим — базовые положения, сформулированные в законодательных и нормативных документах, специфическим - положения, соблюдение которых обязательно при контрольной деятельности.В группу общенаучных принципов в диссертационном исследовании включены: преемственность и развитие налогового контроля; теоретическая обоснованность; соответствие налогового контроля социально-экономическим задачам государства, гибкость системы контроля.К методологическим принципам отнесены: законодательное регулирование, юридическая обоснованность; равенство и справедливость; экономическое обоснование, эффективность; системность; определенность и гласность.В группу общих принципов включены: безвозмездность осуществления; правомочность, профессионализм, определенность предметов контроля; координация и взаимодействие органов контроля, полнота, превентивность.В качестве специфичных принципов налогового контроля выделены: соблюдение процессуальной формы, презумпция невиновности налогоплательщика и его правоты, соблюдение налоговой тайны, обеспечение оптимального сочетания фискальной и регулирующей функций.В диссертационном исследовании отмечено, что изложенные принципы налогового контроля нельзя принимать за аксиому - при изменении экономической и финансовой ситуации в стране меняются и принципы налогового контроля, усиливается роль одних и смягчается значимость других принципов.Соблюдение теоретических принципов налогового контроля, соответствие им практической контрольной деятельности налоговых органов оказывает прямое влияние на эффективность налогового контроля, уровень развития налоговых отношений, сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков — физических лиц. В зависимости от того, в какой мере учитываются принципы, фискальная и регулирующая функции налогов могут выражаться в разной степени.Принцип преемственности налогового контроля, сформулированный в работе как основополагающий, объективно предполагает необходимость изучения и обобщения исторических аспектов становления и развития контроля в России.Анализ эволюции налогов, выполненный в диссертационном исследовании, позволил сделать следующие выводы: • способы налогообложения постоянно менялись в связи с поиском новых форм и методов увеличения государственных доходов; • инструментарий налогообложения физических лиц совершенствовался и расширялся: прямые и косвенные, целевые налоги, прогрессивные шкалы налогообложения, разные объекты обложения, введение новых и отмена неэффективных налогов, введение местных налогов наряду с общегосударственными, поиск эффективной налогооблагаемой базы; • соотношение функций налогов физических лиц на различных исторических этапах менялось — на ранних этапах становления российского государства в большей степени реализовывалась фискальная, финансовая функция налогов, начиная с Петровской эпохи акцент смещается на регулирующую функцию; • количество налогов и их бремя существенно возрастали в период военных действий, а таковых периодов на протяжении существования российского государства было немало; • налогообложение физических лиц всегда отражало интересы государства и соответствовало определенной ситуации в стране (щадящие налоги в IX в. для вновь покоренных народов в целях предупреждения сопротивления; стрелецкая подать при Иване Грозном для создания регулярной армии; таможенные пошлины при протекционистской политике Петра I в целях развития отечественного производства; драгунские, рекрутские, корабельные налоги для реорганизации армии; высокие прогрессивные налоговые ставки в период новой экономической политики для препятствия возрождению частного

капитала); • по мере развития государства совершенствовался контроль взимания налогов, составной частью налогообложения физических лиц являлось создание и развитие органов налогового контроля от писцов и подьячих до налоговых инспекторов; • налогоплательщики всегда стремились уклониться от уплаты налогов, особенно в период увеличения налоговой нагрузки.В условиях перехода России к рыночным отношениям в 90-х г. XX в.стало очевидным несоответствие отечественной налоговой системы потребностям рыночной экономики, что обусловило необходимость реформирования системы налогов физических лиц и их контроля в конце XX — начале XXI вв.В последние годы учеными и практиками налоговый контроль трактуется как одна из функций налогового администрирования и определяется как осуществляемые законодательно установленными способами и приемами наблюдение и проверка правильности и полноты исчисления и уплаты налогов в соответствии с действующим на момент исчисления налогов налоговым законодательством, реализуемые налоговыми органами на основе разносторонней информации об уплаченных налогах и сборах, о самом налогоплательщике и социально-экономической ситуации в стране и в регионе с целью обеспечения максимально возможного поступления налоговых доходов в бюджет и внебюджетные фонды.Роль налогового контроля особенно возрастает в кризисных условиях, когда государство вынуждено значительные суммы доходов бюджета отвлекать на смягчение последствий кризиса, а предприятия сокращают объемы деятельности, что ведет к уменьшению поступлений сумм налогов в бюджеты и внебюджетные фонды.Для обеспечения эффективного налогового контроля физических лиц очень важно определить круг плательщиков, в отношении которых следует проводить постоянный мониторинг, углубленный анализ и мероприятия налогового контроля.Ориентация контроля на виды налогов не обеспечивает должной результативности контроля соблюдения налогового законодательства физическими лицами в силу разрозненности исходной информации, ее неполноты, отсутствия комплексной базы данных, позволяющей отразить все сведения о налогоплательщике и его доходах, а также увязать данные в единое целое.Указанная ограниченность традиционного подхода к налоговому контролю физических лиц обусловила необходимость поиска и научного обоснования новых подходов с целью привлечения налогоплательщиков -

физических лиц к выполнению обязанности по своевременной и полной уплате всех налогов.В качестве важнейшей предпосылки совершенствования методов налогового контроля физических лиц определена необходимость реализации нового подхода к его методическому обеспечению на основе модели «объект контроля - налогоплательщик» в отличие от традиционной модели «объект контроля - налог».Исходным пунктом реализации подхода «объект контроля - налогоплательщик» выступила дифференциация налогоплательщиков на категории и группы в зависимости от источника получения дохода, используемой системы (режима) налогообложения, наличия выплат физическим лицам, представляемой налоговой отчетности. В диссертационном исследовании налогоплательщики - физические лица дифференцированы на следующие категории: K1 —лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой, в том числе: • 1.1 - лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой с использованием общей системы налогообложения без выплат физическим лицам; • 1.2 — лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой с использованием общей системы налогообложения с выплатами физическим лицам; • 1.3 — лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с использованием специальных режимов налогообложения без выплат физическим лицам; • 1.4 — лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с использованием специальных режимов налогообложения с выплатами физическим лицам; К2 - лица, получающие отдельные виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью и частной практикой; КЗ - руководители организаций - основных и крупнейших налогоплательщиков; К4 - налоговые агенты - юридические лица (дополнительно).Дальнейшим шагом в исследовании методического обеспечения налогового контроля физических лиц на основе подхода «объект контроля — налогоплательщик» стал анализ информационной базы налогового контроля в разрезе категорий плательщиков.Информационная модель налогового контроля построена в разрезе категорий налогоплательщиков - физических лиц и видов данных и позволяет установить: • набор сведений в разрезе видов информации по каждой категории налогоплательщиков — физических лиц; • перечень налоговой отчетности, внутренних данных налоговых органов, информации внешних источников, в том числе определенных Налоговым кодексом, и прочих источников в целом по налогоплательщикам - физическим лицам; • использование сведений определенного вида и наименования для налогового контроля разных категорий налогоплательщиков.Информационная модель выступает базой для разработки методов налогового контроля в рамках подхода «объект контроля — налогоплательщик».В Концепции выездных налоговых проверок ФНС России критерии отбора налогоплательщиков приведены без привязки к отдельным категориям налогоплательщиков и ориентированы они (кроме шестого и седьмого

критерия), в первую очередь, на юридические лица. В диссертационном исследовании встала задача оценки возможности применения критериального подхода для индивидуальных предпринимателей - физических лиц, разработки методики такой оценки на базе информационной модели.Предложенная в исследовании методика оценки рисков налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, на базе общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок дает возможность: • предпринимателям/налоговым агентам заблаговременно выявить риск подвергнуться детальной налоговой проверке; • налоговым органам иметь основания для возможного включения налогоплательщика - индивидуального предпринимателя/налогового агента в план выездных налоговых проверок.Анализ зарубежного опыта, выполненный в диссертационном исследовании, позволил установить признаки высокоразвитой системы контроля, в том числе и физических лиц: • ориентация на определенные категории налогоплательщиков; • работа с населением, ознакомление с налоговым законодательством, помощь в заполнении деклараций; • наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок; • наличие мер воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.Вследствие низкой налоговой дисциплины и культуры российских налогоплательщиков они, как правило, не представляют налоговых деклараций, что обусловливает необходимость использования косвенных методов контроля для данных категорий налогоплательщиков, базирующихся на использовании информации внешних источников и внутренних данных налоговых органов.В качестве перспективного направления совершенствования налогового контроля налогоплательщиков категорий Kl, К2 следует принять формирование досье на налогоплательщиков — физических лиц по аналогии с досье организаций — юридических лиц.Даны предложения о структуре такого досье, состоящего из: • данных о налогоплательщике из ЕГРН — физических лиц; • налоговой отчетности физических лиц (при ее наличии) за текущий и предыдущий периоды; • внутренней информации налоговых органов; • информации внешних источников; • данных об уплате всех налогов, как исчисляемых налоговыми органами (транспортного, имущественного, земельного), так и исчисляемого и декларируемого самим налогоплательщиком (НДФЛ и ЕСН); • информации о родственных связях налогоплательщика.Формирование электронных досье налогоплательщиков - физических лиц позволит налоговым органам: • систематизировать и анализировать в автоматическом режиме информацию о физическом лице, поступающую из различных источников; • учитывать не только все уплаченные налоги, но и имеющиеся в наличии недвижимость, транспорт и другое движимое имущество; • проводить более грамотный выборочный контроль, в первую очередь, в отношении лиц, выявление нарушений у которых наиболее вероятно (в частности, когда крупные расходы гражданина - покупка машины, загородного дома, яхты - не коррелируют с его доходами); • выявлять лиц, декларирующих доходы ниже определенного предела применительно к конкретному региону проживания; • устанавливать лиц, которые продавали движимое и недвижимое имущество, сдавали в аренду имущество без декларирования доходов; • хранить всю информацию о налогоплательщике в электронном виде и, следовательно, избавить налогоплательщика от необходимости несколько раз представлять одни и те же документы в налоговый орган; • отказаться от хранения бумажных архивов, требующих больших складских площадей.В качестве перспективного направления совершенствования налогового контроля физических лиц можно принять также создание (по аналогии с юридическими лицами) межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками — физическими лицами.Руководители (топ-менеджеры), участники российских организаций, относящихся к основным и крупнейшим налогоплательщикам, в силу должностного положения имеют возможность получать доходы от подконтрольных или взаимозависимых организаций без уплаты налогов, минимизировать налоговую базу с использованием схем ухода от уплаты В отношении данной категории налогоплательщиков предложены следующие направления налогового контроля: • непрерывный мониторинг имущественного состояния физического лица, а также членов его семьи; • контроль соответствия имущественного состояния финансовым возможностям физического лица; • анализ состава взаимозависимых организаций, подконтрольных физическому лицу; • анализ документов, представляемых налоговому органу, на предмет определения экономической выгоды заключаемых сделок; • выявление схем ухода от налогообложения; • одновременная проверка подконтрольных организаций и физического Также в ходе комплексного предпроверочного анализа крупнейших плательщиков и их руководителей необходимо: • установить все источники выплаты доходов; • определить размер, форму и структуру фактически полученных доходов, наличие в собственности зданий, помещений, земельных участков и транспортных средств (особенное внимание следует уделить имущественному состоянию руководителей убыточных организаций — если имущественное состояние учредителей и менеджмента организации не соответствует официальным доходам, а предприятие убыточно, вероятно наличие схем уклонения от налогообложения); • проанализировать дорогие покупки физического лица, соответствие затраченных сумм доходам, означенным в декларации (значительные расходы физических лиц и сделки с дорогостоящим имуществом при сравнительно невысокой заработной плате могут свидетельствовать о том, что организация производит выплату заработной платы в «конвертах»); • определить размер и структуру расходов, включаемых в сумму профессионального налогового вычета, их удельный вес в доходах; • определить размер имущественных налоговых вычетов; • установить факт и долю участия налогоплательщика в юридических лицах; • определить взаимосвязь лиц, взаимозависимость учредителей компании и ее контрагентов; • выявить контрагентов по сделкам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по финансовым операциям, проведенным по банковским счетам; • установить контрагентов по сделкам с недвижимым имуществом, транспортными средствами, ценными бумагами, в том числе с векселями; • выяснить схемы движения ценных бумаг, в том числе векселей, и денежных средств; по вексельным операциям проследить движение ценной бумаги от эмитента до последнего векселедержателя; • установить расхождения в сведениях, представленных в налоговый орган.Проведение комплексного предпроверочного анализа в отношении налогоплательщиков — физических лиц позволит: • получить информацию по экономическому содержанию сделок, совершенных организацией; • определить- контрагентов организации, партнеров по бизнесу, их взаимосвязь и зависимость; • выявить участие в схемах; • установить взаимосвязанных лиц среди владельцев имущества учредителя (к ним следует отнести также лиц, которые не значатся собственниками, но проживают вместе с проверяемым лицом или зарегистрированы по адресу принадлежащего ему объекта); • определить круг юридических и физических лиц, в отношении которых целесообразно проведение мероприятий налогового контроля.В целом предложенные направления совершенствования налогового контроля физических лиц в рамках подхода «объект контроля - налогоплательщик» позволят не только повысить эффективность контроля, увеличить доходную базу бюджетов и внебюджетных фондов, но и повысить налоговую дисциплину и культуру российских налогоплательщиков — физических лиц.

Диссертация: библиография

по экономике, кандидат экономических наук , Телегус, Август Валерьевич, Нижний Новгород

1. Конституция Российской Федерации Текст.. // Основные кодексы и законы Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 01.07.2003) - СПб. : ИД «Весь», 2003. - 993 с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.06.1998 № 145-ФЗ с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.07.2009 Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации Текст. Части первая и вторая. Текст с изм. и доп. по состоянию на 15 марта 2009 г. М : Эксмо, 2009. - 832 с. - ISBN 978-5-699-33929-7.

4. Федеральный закон от 25.09.1997 № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» Электронный ресурс. -Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

5. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

6. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

7. Федеральный закон от 20.07.1995 № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации» Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 15.08.2001 № 584 «О программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года» Текст. // Новые законы и нормативные акты. 2001. — №33.

9. Указ Президента Российской Федерации от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» Электронный ресурс. -Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

10. Закон РСФСР от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Электронный ресурс. — Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

11. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в2004 году» Текст. // Финансы. 2003. - № 6. - С. 3-8.

12. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в2005 году» Текст. // Финансы. 2004. - № 8. - С. 3-6.

13. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в2006 году» Текст. II Финансы. 2005. - №7. - С. 3-8.

14. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в2008 — 2010 годах» от 09.03.2007Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

15. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в2009 — 2011 годах» от 23.06.2008 Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

16. Бюджетное послание Президента . Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в2010 2012 годах» от 25.05.2009 Электронный ресурс. - Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство.

17. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25.05.2009) Электронный ресурс. Режим доступа: Консультант плюс. Законодательство

18. Аврова, И.А. Популярные схемы ухода от налогов: как не надо делать Текст. / И.А. Аврова. М. : ДиректПресс, 2008. - 272 с. - ISBN 978-5-91391011-0.

19. Административное право зарубежных стран Текст. : учебник для вузов / под ред. А.Н.Козырина, М.А. Штаниной. М. : Спарк, 2003. - 423 с. -ISBN 5 88914-205-4.

20. Александров, И. М. Налоги и налогообложение Текст. : учебник для вузов / И.М. Александров. М. : Дашков и К, 2004. - 296 с. - ISBN 5-94798522-5.

21. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Д.П. Милля Текст. / М.М. Алексеенко. Харьков, 1870 г. - 250 с.

22. Алексеенко, М.М. Действующее законодательство о прямых налогах Текст.: Исследование / М.М. Алексеенко. СПб : Тип. М. Стасюлевича, 1879. -260 с.

23. Алиев, Б.Х. Теоретические основы налогообложения Текст.: учебн. пособие для вузов / Б.Х. Алиев, A.M. Абдулгалимов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 159 с. - ISBN 5-238-00721-3.

24. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика Текст. / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; под ред.Ф.К. Садыгова. М. : Изд-во экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с. ISBN 5-88349-012-3.

25. Аникеева, А.А. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов Текст. / А.А. Аникеева. Волгоград : Изд-во ВолГУ, 2002. - 68 с.

26. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование Текст. / А.В. Аронов, В. А. Кашин. М. : Экономисте, 2006. - 588 с. - ISBN 598118-153-2.