5. Определены направления применения принципа вмененного налогообложения в налогообложении доходов физических лиц.

Серьезную проблему в реализации фискальной функции НДФЛ представляет оценка и налогообложение доходов физических лиц в тех ситуациях, когда уровень официальных доходов не соответствует уровню расходов или образу жизни Данная проблема имеет три аспекта теоретический (определение понятия налогооблагаемого дохода), административный (оценка дохода по аналогии и по внешним признакам) и практический (расчет и предъявление к уплате налога в случае несоответствия расходов и доходов)

Исторический опыт России и современный опыт стран с рыночной экономикой показывает, что следует ввести в современную систему налогообложения элементы налогового контроля за соответствием доходов и расходов граждан Для этого необходимо формирование нормативной базы, позволяющей уполномоченным государственным органам проводить анализ расходов, совершенных физическим лицом, что позволит представлять объективную картину доходов физического лица и вскрывать суммы, выведенные из-под налогообложения в существующих формах В случаях явного несоответствия доходов и расходов налоговые органы во взаимодействии с другими заинтересованными структурами, должны иметь право на проверку представленных физическим лицом сведений, включая проверки работодателей, кредиторов, деловых партнеров и т д Результаты проверок в случае значительных расхождений между объемом расходов и доходов должны служить основанием для применения санкций в рамках уголовного и административного законодательства В том случае, если гражданин не сможет объяснить и документально подтвердить свои доходы, следует предусмотреть налогообложение на принципах вмененной оценки полученного дохода и облагать его по ставке 6%, с учетом того, что к данной сумме налога нельзя будет применить стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты

На наш взгляд, восстановление контроля над соответствием доходов и расходов физических лиц со стороны налоговых органов на основе применения принципов вмененного налогообложения позволит повысить действенность контрольной функции налогов

Сфера вмененного налогообложения имеет и другие направления применения при налогообложении доходов физических лиц В настоящее время есть несколько видов деятельности физических лиц, которые практически не попадают в поле зрения налоговых и других контролирующих органов Это, как правило, работы или услуги, выполняемые за наличный расчет за счет личных средств граждан Налоговые органы в условиях неурегулированного налогового законодательства и крайне негативного отношения населения, проводят работу по удержанию налогов с доходов физических лиц от сдачи в аренду жилой недвижимости В диссертационной работе рассмотрены различные варианты привлечения граждан к уплате налогов с доходов, полученных от сдачи в аренду имущества Варианты налогообложения предусматривают различия в зависимости от наличия у гражданина статуса индивидуального предпринимателя Если гражданин зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, варианты обусловлены разными режимами налогообложения

В таблице 4 рассмотрен пример, который иллюстрирует различия в применении того или иного способа налогообложения доходов физических лиц, сдающих в аренду жилую недвижимость в случае, когда гражданин сдает в аренду квартиру жилой площадыЬ 30 кв м за 9000 р в месяц или 108000 р в

год В таблице использованы следующие сокращения ИП - индивидуальный предприниматель, УСН - упрощенная система налогообложения, УСН - патент - упрощенная система на основе патента рассчитанная исходя из действующего законодательства Иркутской области ЕНВД - единый налог на вмененный доход

Таблица 4

Налогообложение доходов физического лица от сдачи в аренду жилой недвижимости

Налоговая нагрузка Статус ( шзического лица

Не имеет статуса ИП ИП на общей системе ИП на УСН (6%) ИП на УСН (15%) ИП на УСН- патент ИП на ЕНВД

Абсолютная (р ) 16080 22754 6480 15180 5400 53266

Относительная, % 14,89 21,07 6,00 14,05 5,00 49,32

В работе предложен комплекс мероприятий, проведение которых позволит привлечь граждан к уплате налогов в рассматриваемой ситуации, включающий в себя сверку баз данных различных организаций, регистрирующих граждан по месту жительства и собственников жилых помещений, работа с информаторами, сбор доказательной базы по факту проживания в квартирах где никто не зарегистрирован и т д

Кроме повышения доходов бюджета, данные мероприятия имеют, на наш взгляд, значение для налоговой системы Привлекая всех лиц, получающих доходы, к уплате налогов, в том числе и через систему вмененного налогообложения, государство показывает, «что любой налог, подлежащий уплате должен быть уплачен», и тем самым воздействует на развитие налоговой культуры населения