39. Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете.

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

1

K = --- x 100%,

n

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,

3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации, и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

4. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации. И амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

5. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

6. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

7. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции или расконсервация основного средства.

40. Применение амортизационной премии в налоговом учете.

В бухгалтерском учёте амортизационная премия не предусмотрена. Порядок применения амортизационной премии должен быть закреплён в учётной политике организации для целей налогообложения. Начисление амортизационной премии является правом, а не обязанностей. Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходов в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесённых в случае достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средств. Амортизируемое имущество принимается в налоговом учёте по первоначальной стоимости. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (пункт 9 статья 258 НК РФ): для третьей – седьмой амортизационных групп – не более 30% первоначальной стоимости основных средства (за исключение полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основного средства. Для остальных амортизационных групп (1-ая, 2-ая, 8-ая – 10-ая) на капитальные вложения в размере – не более 10% первоначальной стоимости основных средства, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средства.

Организация может применять амортизационную премию не ко всем основным средствам, а только к некоторым группам или даже к отдельным объектам. Если налогоплательщик используют указанное право в виде амортизационной премии, то объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества после уменьшения первоначальной стоимости на величину амортизационной премии начисляется с первого числе месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию. До первого января 2013 для всех налогоплательщиков действовало правило: в случае реализации ранее, чем по истечении 5-ти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, по которым была начислена амортизационная премия, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в состав внереализационных расходов того отчётного (налогового периода), в котором произошла реализация основных средств. С 1-го января эта норма применяется только для основных средств у взаимозависимых лиц.

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство, первоначальная стоимость которого составила 100 000. Данное основное средство относится ко второй амортизационной группе, срок полезного использования в налоговом учёте 36 месяцев. В налоговом учёте амортизация начисляется линейным методом. Организация согласно учётной политике начислила амортизационную премию по этому объекту в размере 10%. В налоговом учёте сумма амортизационной премии в размере 10 000 = (100 000) *10% включается в состав расходов текущего года. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит (100 000 – 10 000) /36 = 3 500.