20. Налог на прибыль организаций: понятие, плательщики налога

В соответствии с НК РФ данный налог является федеральным налогом и обязателен к взиманию на всей территории РФ. Налог на прибыль – прямой налог, то есть его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности юридического лица. Плательщиками налога на прибыль согласно статье 246 НК РФ признаются 2 группы налогоплательщиков:

1. российские организации, признаваемые юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ.

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительство и (или) получающие доходы из источников РФ.

Освобождены от уплаты налога на прибыль организации применяющие:

1. Систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).

2. Упрощённую систему налогообложения.

3. Систему налогообложения в виде единого налога на вменённый налог по отдельным видам деятельности. Освобождение от налога на прибыль предоставляется только в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД.

4. Организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

От уплаты налога на прибыль освобождены также организации, получившие статус участников проекта в соответствии с федеральным законом «Об инновационном центре Сколково», в течение 10-ти лет со дня получения ими статуса участников проекта.

21. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации согласно статье 247 НК РФ признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль признаётся:

1. Для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, это полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

3. Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

4. Для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, это величина совокупной прибыли консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном в пункте 1 статьи 278.1 и пункте 6 статьи 288 НК РФ.

В соответствии со статьёй 274 НК РФ налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли. По налогу на прибыль организации установлены налоговой период и отчётные периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Все доходы или расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом. Отчётными периодами по налогу на прибыль признаются:

1. Для всех налогоплательщиков первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

2. Для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли – месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.

22. Классификация доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно положениям статьи 248 все доходы организации подразделяются на 2 группы:

1. Доходы от реализации товаров, работ/услуг и имущественных прав.

2. Внереализационные доходы.

При определении доходов их них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ/услуг и имущественных прав. К таким налогам относятся НДС, акцизы, экспортные пошлины. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБР или по курсу, указанному в договоре на дату признания дохода. Доходы от реализации – выручка от реализации товаров, работ/услуг, как собственного производства, так и ранее приобретённых, а также от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы/услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы налогоплательщика, которые не признаются доходами от реализации товаров, работ/услуг или имущественных прав. Перечень внереализационных доходов закреплён статьёй 250 НК РФ. В их состав входят:

1. Доходы от долевого участия в других организациях.

2. Признанные должниками или подлежащие к уплате должниками по решению суда суммы штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

3. Доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика.

4. Иные доходы в соответствии со статьёй 250 НК РФ.

Не все доходы, полученные организацией, включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов определён статьёй 251 НК РФ. Этот перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию. Для цели налогообложения не учитываются следующие доходы:

1. Авансы, полученные от покупателей по поставку товаров, работ/услуг, но только при условии, что налогоплательщик определяет доходы по методу начисления.

2. Стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в её уставный капитал.

3. Стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка.

4. Сумма полученных заёмных средств.

5. Иные доходы в соответствии со статьёй 251 НК РФ.