Наследственный риск.

Риск внутрихозяйственный(неотъемлемый, внутренний, чистый)- субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счёте, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчётности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует; характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учёта, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчётности в целом.

Неотъемлемый риск (может быть определён как наследственный или присущий риск)- обусловлен как характеристиками компании- клиента, так и условиями «окружающей среды», которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. НР имеет прямую зависимость от величины информационной базы, планируемой для аудита. Например, аудитор считает, что НР при тестировании дебиторской задолженности клиента довольно высок из-за большого числа банкротств среди его хозяйственных партнёров. Тогда аудитору понадобится более обширная информационная база по счетам и векселям дебиторов с целью определения суммы безнадёжной задолженности, списания её с баланса и, соответственно, уменьшения сумм прибыли за период. Наличие преднамеренных и непреднамеренных ошибок в отчётности клиента обусловлено рядом внешних и внутренних факторов. Аудитор должен их проанализировать, оценить и модифицировать информационную базу.

К таким факторам относятся:

• сущность и содержание бизнеса аудируемой компании; компетентность и профессионализм,, честность аппарата управления;

• системы стимулирования труда работников (если премии поставлены в прямую зависимость от динамики прибыли, то возможно её завышение в отчётности);

• результаты предыдущих аудитов (ошибки, допущенные ранее, имеют тенденцию к повторению ввиду нежелания аппарата управления их исправлять);

• наличие необычных и редких хозяйственных операций(убытки от пожаров, крупное приобретение собственности);

• величина и состав репрезентативных выборок и изучаемой совокупности данных, используемых при тестировании.

Даже при условии положительного влияния вышеперечисленных факторов аудитор обычно устанавливает НР на уровне 50% и выше. Если же установлено их отрицательное влияние, то НР стремится к 100%.

Величина риска НР связана с характеристиками фирмы клиента и условиями окружающей её среды деятельности, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Учитывая специфический период становления рынка и нестабильную налоговую политику в стране, риск, связанный с условиями окружающей среды деятельности приобретает доминантное значение при даче аудитором заключений, ориентированных на зарубежного пользователя. Величина НР варьируется так же в зависимости от отрасли деятельности клиента.

Внутренний риск (риск контроля).

Риск системы внутреннего контроля (контрольный)- субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений; характеристика степени надёжности системы бухгалтерского учёта и систему внутреннего контроля экономического субъекта.

Контрольный риск или риск контроля-КР- опасность не обнаружения существенных ошибок системой внутреннего контроля.Представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля с целью определения её эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учёте и отчётности.Чем эффективней структура внутреннего контроля, тем ниже фактор её риска.

Структура внутреннего контроля состоит их трёх элементов:

• внешние условия успешного контроля (например, общее отношение аппарата управления к важности внутрихозяйственного контроля);

• эффективная система бухучёта;

• общие и специальные контрольные процедуры, разработанные и проводимые клиентом.

Прежде чем аудитор сможет установить КР на уровне ниже, чем 100%, он должен осуществить основные процедуры: спланировать всю программу аудита так, чтобы обеспечить определённую гарантию, выявления допущенных ошибок и пропусков на основе тщательного изучения указанных элементов структуры внутреннего контроля; протестировать контрольные рычаги, входящие в структуру внутреннего контроля, на их эффективность; оценить риск контроля.

Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, то объёмы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Риск контроля показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.