Коммерческий кредит принципиально отличается от банковского:

1. в роли кредитора выступает не специализированное кредитно-финансовое учреждение, а любые юридические лица, связанные с производством либо реализацией товаров или услуг;

2. предоставляется исключительно в товарной форме;

3. ссудный капитал интегрирован с промышленным или торговым;

4. средняя стоимость коммерческого кредита всегда ниже средней ставки банковского процента на данный период времени;

5. при юридическом оформлении между кредитором и заемщиком за этот кредит включается в цену товар, а не определяется специально.

В современных условиях на практике применяются в основном три разновидности коммерческого кредита:

1. кредит с фиксированным сроком погашения;

2. кредит с возвратом лишь после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров;

3. кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии на условиях коммерческого кредита осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке.

При проверке необходимо установить:

1. На какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям кредитного договора.

2. Полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам банка)

3. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

4. Правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции, работ, услуг;

5. Законность и обоснованность выдачи ссуд для работников. Законность ссуды должна быть подтверждена документами, Кроме того, необходимо проверить, не числится ли задолженность по ссудам за уволенными работниками. Если таковая имеется, необходимо проверить, какие приняты меры к взысканию этой задолженности;

6. Законность и обоснованность получения займов от других предприятий, а также своевременность их погашения. Кроме того, необходимо установить правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды ( если нет лицензии ЦБРФ, то за счет чистой прибыли).

Аудиторский риск и его составляющие.

Аудиторский риск– субъективно определяемая, аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчётность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения её достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

а) внутри хозяйственный риск;

б) риск системы внутреннего контроля;

в) риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчётности.

Деятельность аудитора связана с определенным риском.

Риск – степень предполагаемой точности аудиторского утверждения. Риск аудиторской деятельности связан с теми ошибками, которые являются следствием специальных технических и технологических приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, а чаще- первичного учёта. В первую очередь это имеет место при проведении внутреннего аудита, когда первичный материал весьма обширен, а время изучения его ограничено. Тогда аудитор может исключить часть обследуемого материала, используя для этого, например, принцип репрезентативного отбора каких-либо документов, записей, первичного учёта, данных инвентаризации или непосредственно материальных объектов.

В этом случае объективно возникает риск ошибки, величина которого измеряется ошибкой репрезентативности (ошибкой выборки).

Поскольку величина выборки зависит от количества включённых в обследование исходных документов, их доли в общем объёме, степени однородности тех данных, которые отражены в документах, и,наконец, способа группировки и отбора документов, то аудитор, регулируя этот показатели, всегда имеет возможность держать под контролем величину данного риска и соизмерять с теми затратами времени и средств, которые потребуются для сведения ошибок к нулю.

Риск аудиторской выборки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно отличаться от того, к которому он пришёл бы, полностью изучив всю проверяемую совокупность.

Ошибка выборки– это случайная ошибка. Причиной её может быть не только та или иная техника проведения аудита, но и усталость аудитора, технологический сбой в компьютере, всё то, что не является злым или преднамеренным умыслом.

Девиация – систематические ошибки. Если случайные ошибки приводят к отклонениям результатов аудита от их некоторого идеального значения на вполне прогнозируемую величину, то девиации как отклонение от заданного направления являются следствием умысла или сбоя в системе контроля.

Причинами возникновения аудиторского риска являются нестабильная экономическая ситуация, неустановившаяся нормативная база, недостаточное развитие рынка маркетинговых услуг.

Оптимальным способом снижения уровня риска является системный метод, который подразумевает стандартизацию всех существующих моментов контроля, рассмотрения , тестирования, учёта и представления информации.

Суть данного метода состоит в следующем:

• Определить, зарегистрировать и оценить систему внутреннего контроля путём проведения опросов, использования движущихся таблиц, анкет внутреннего контроля и системы оценок;

• Подтвердить первоначально выполненную оценку системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие;

• На основе результатов предыдущих тестов провести проверки на существенность данных баланса (чем слабее система контроля, тем шире проверки по существу).

Общий аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и, как следствие, составление неправильного заключения по результатам проверки.

Риск не может быть устранён полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска-5%.Это означает, что пять из ста аудиторских заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия.

Практический смысл предпосылок, составляющих величину аудиторского риска, заключается в следующем:

Величина аудиторского риска показывает серьёзность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчётности, Аудиторский риск имеет обратную взаимосвязь с объёмом информационной базы, планируемой для аудита. Чем меньше проверено документов, тем больше величина аудиторского риска и наоборот. Поэтому величина аудиторского риска находится между 0 и 100%. Нулевой риск означает абсолютную уверенность в достоверности бухгалтерской отчётности, 100% риск означает полное отсутствие такой уверенности.

Аудиторский риск может быть представлен следующей факторной моделью:

АР = НР х КР х ДР,

где ДР= АР/НР х КР.(АР- аудиторский риск, НР- наследственный риск, КР- риск контроля, ДР- детекционный риск).

Первые два члена математической модели являются условно статистическими, не зависят от воли и желания аудитора. На величину третьего члена аудитор может повлиять, и она является условно динамической. Поэтому уменьшить аудиторский риск, можно снизив величину детекционного риска. Данное уменьшение достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, увеличения объёма работ и информационной базы, а,следовательно, привлечением дополнительных сил.