7.2. Расчет и уплата енвд

ПРИ ОКАЗАНИИ БЫТОВЫХ УСЛУГ

Итак, вы определили, что ваши услуги относятся к бытовым и облагаются ЕНВД. Далее мы расскажем, как рассчитать и уплатить налог в отношении этой деятельности.

ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.

Шаг 1.

Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц. Для деятельности по оказанию бытовых услуг этот показатель установлен в размере 7500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по оказанию бытовых услуг - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Приведенная формула расчета налоговой базы следует из пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ (далее - Порядок заполнения декларации).

Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

О порядке определения физического показателя рассказано в разд. 7.2.1 "Как определить количество работников - физический показатель при оказании бытовых услуг".

Шаг 2.

Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо осуществляете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать как раз по каждому месту и (или) виду деятельности.

Потом надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.

Примечание

Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета налога для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую ЕНВД деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.

Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.2 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.8 "Структура и порядок заполнения налоговой декларации".

Шаг 3.

Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:

1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

3) на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Отметим, что "вмененщики", которые используют наемный труд, могут уменьшить налог на сумму рассмотренных вычетов не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, у которых нет наемных работников, могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При этом на таких предпринимателей не распространяется ограничение на уменьшение ЕНВД не более чем на 50%.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".

Исчисленную в таком порядке сумму ЕНВД вы перечисляете в бюджет.

Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких муниципальных образований, то вам нужно распределить общую сумму ЕНВД к уплате по разным муниципальным образованиям (по кодам ОКТМО).

Обращаем ваше внимание на то, что с 3 января 2014 г. в налоговой декларации по ЕНВД поле "Код ОКАТО" заменено на поле "Код ОКТМО". Данные изменения были внесены Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@.

Таким образом, с 3 января 2014 г. в поле "Код ОКТМО" следует указывать код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО).

До 3 января 2014 г. в поле "Код ОКАТО" код указывался в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (ОКАТО).

Дело в том, что ЕНВД в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.

Примечание

Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКТМО, читайте в разд. 18.8.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации (КБК, ОКТМО и др.)".

Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.

Налоговую декларацию вы сдаете ежеквартально. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде".

Примечание

Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013, 2014 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

ПРИМЕР

расчета ЕНВД при оказании бытовых услуг

Ситуация

Индивидуальный предприниматель в I квартале 2014 г. на территории г. Реутова Московской области осуществлял деятельность по ремонту обуви, применяя ЕНВД в отношении указанных услуг. В марте предприниматель уплатил фиксированный платеж на ОПС и ОМС в размере 4000 руб. У предпринимателя нет наемных работников.

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД за I квартал 2014 г. по формуле:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность в месяц.

Для деятельности по оказанию бытовых услуг этот показатель установлен в размере 7500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 - коэффициент-дефлятор.

К1 на 2014 г. равен 1,672 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652);

К2 - корректирующий коэффициент.

К2 для бытовых услуг в г. Реутове Московской области равен 0,7 (Приложение к Решению Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 26.11.2008 N 98/2008-НА);

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физический показатель для деятельности по оказанию бытовых услуг - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. п. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ). В рассматриваемом примере физический показатель равен 1.

Таким образом, налоговая база по ЕНВД в I квартале 2014 г. составляет 26 334 руб. (7500 руб. x 1,672 x 0,7 x 3).

Примечание

Порядок расчета налоговой базы подробно рассмотрен в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".

Шаг второй.

Рассчитаем сумму ЕНВД за I квартал 2014 г. по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога, которая равна 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Сумма исчисленного ЕНВД за I квартал 2014 г. с учетом округления (п. 6 ст. 52 НК РФ) составляет 3950 руб. (26 334 руб. x 15%).

Шаг третий.

Рассчитаем налоговый вычет по ЕНВД за I квартал 2014 г.

Напомним, что уменьшить исчисленный за налоговый период ЕНВД на сумму налоговых вычетов можно не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Сумма уплаченных предпринимателем страховых взносов (4000 руб.) превышает 50% суммы ЕНВД (3950 руб. x 50% = 1975 руб.). Поэтому организация вправе уменьшить исчисленную величину ЕНВД не на всю сумму страховых взносов, а только на 50% исчисленного ЕНВД.

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составляет 1975 руб.

Примечание

Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".