6.5.5.1. Распределение стоимости имущества

Если вы используете некоторые объекты основных средств одновременно в деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, и в деятельности, облагаемой по ОСН, то для правильного исчисления налога на имущество по этим объектам следует применить расчетную методику. Обеспечить раздельный учет организациям необходимо также для включения в расходы по налогу на прибыль части налога на имущество, уплаченной в рамках деятельности, облагаемой по ОСН (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Индивидуальные предприниматели при обеспечении раздельного учета могут принять к вычету сумму налога на имущество, которая уплачена в рамках деятельности, облагаемой по ОСН, при исчислении НДФЛ (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).

По мнению Минфина России, плательщик ЕНВД самостоятельно определяет порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Свой выбор он должен закрепить в учетной политике (см., например, Письма Минфина России от 08.10.2010 N 03-05-05-01/43, от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482). Плательщик ЕНВД может учитывать стоимость объекта при исчислении налоговой базы по налогу на имущество пропорционально доле выручки, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147) или площади недвижимого имущества, приходящейся на облагаемую по ОСН деятельность (Письмо Минфина России от 16.10.2014 N 03-11-06/3/52084).

Например, площадь здания фактически и документально разделена между видами деятельности (часть используется для "вмененной" деятельности, а часть - для деятельности, облагаемой по ОСН). Распределять стоимость такого здания для исчисления налога на имущество можно пропорционально доле площади, отведенной под ведение деятельности, облагаемой по ОСН, в общей площади объекта.

Для целей налогообложения транспортных средств, по мнению Минфина России, пропорция может определяться исходя из показателя пробега в километрах по данным транспортных документов (Письмо от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482).

При определении стоимости облагаемого имущества исходя из доли выручки пропорция рассчитывается за каждый квартал в отдельности. Дело в том, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ) и в течение года налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им. Указанный вывод следует из Письма Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482.

ПРИМЕР

распределения стоимости имущества по видам деятельности в целях исчисления налога на имущество пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки (с учетом рекомендаций Минфина России)

Ситуация

В I полугодии организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) оптовой торговлей канцелярскими товарами (ОСН);

2) розничной торговлей канцелярскими товарами (ЕНВД).

На балансе организации "Альфа" учтено основное средство - грузовой автомобиль, который используется в обоих видах деятельности (для перевозки товаров).

Во II квартале выручка от оптовой торговли составила 1 600 000 руб. при общей выручке организации от обоих видов деятельности 2 100 000 руб.

В налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организации за I квартал отражены следующие показатели остаточной стоимости автомобиля.

Дата

Часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащая обложению налогом на имущество (по строкам 020 - 050 разд. 2), руб.

1 января

35 784

1 февраля

35 500

1 марта

35 216

1 апреля

34 932

При этом остаточная стоимость автомобиля на 1 мая, 1 июня и 1 июля составила:

Дата

Остаточная стоимость автомобиля, руб.

1 мая

48 800

1 июня

48 400

1 июля

48 000

Организации необходимо представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество за I полугодие.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать долю выручки от деятельности, находящейся на ОСН, в общем объеме выручки организации за II квартал:

1 600 000 руб. / 2 100 000 руб. x 100% = 76%.

Шаг второй.

Рассчитать часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащую обложению налогом на имущество, на 1 мая, 1 июня, 1 июля и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:

1. Вычислить долю стоимости автомобиля, приходящуюся на деятельность, облагаемую по ОСН.

Дата

Расчет

Часть остаточной стоимости автомобиля, подлежащая обложению налогом на имущество, руб.

1 мая

48 800 руб. x 76%

37 088

1 июня

48 400 руб. x 76%

36 784

1 июля

48 000 руб. x 76%

36 480

2. Отразить соответствующие части остаточной стоимости автомобиля по строкам 060 - 080 разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, представляемого за I полугодие.