6.5.5. Раздельный учет для целей

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Организации и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД освобождены от уплаты налога на имущество в отношении имущества, задействованного ими в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Исключением являются случаи, когда при осуществлении "вмененной" деятельности организация использует недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости. В отношении таких объектов у организаций - плательщиков ЕНВД возникает обязанность по уплате налога на имущество (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Похожее исключение устанавливается с 1 января 2015 г. и для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД. С указанной даты индивидуальные предприниматели должны уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении используемого для осуществления "вмененной" деятельности имущества, которое включено в перечень, определенный согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ (пп. "б" п. 25 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

При совмещении "вмененной" деятельности с деятельностью, облагаемой по ОСН, организации - плательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Причем это справедливо и для случаев, когда объект недвижимости, облагаемый налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, используется в видах деятельности, облагаемых по ОСН и ЕНВД. В отношении данного имущества также необходимо обеспечить ведение раздельного учета. Ведь при расчете налоговой базы по налогу на прибыль вы сможете учесть в расходах только ту часть налога на имущество, которая уплачена в рамках деятельности, облагаемой по ОСН (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ).

В свою очередь, исходя из положений ст. 346.32 НК РФ уменьшить ЕНВД на суммы уплаченного налога на имущество вы не вправе.

Индивидуальные предприниматели, которые совмещают ОСН с деятельностью, облагаемой ЕНВД, также должны вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это необходимо в том числе для правильного определения объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество физических лиц (ст. ст. 2, 3, 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"), а также применения вычетов по НДФЛ (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Для обеспечения раздельного учета бухгалтеру необходимо ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета специальные субсчета для учета на них имущества, используемого в различных видах деятельности.

При этом разделять нужно:

- основные средства, в том числе доходные вложения в материальные ценности (именно они признаются объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со ст. 374 НК РФ);

- суммы амортизационных отчислений по этому имуществу.

Кроме того, если вы используете какие-то объекты основных средств как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по ОСН, вам необходимо ввести специальный субсчет для такого имущества.

Например, субсчет для общего имущества необходим, если в помещении, принадлежащем организации, располагается центральный административно-управленческий аппарат организации, если автомобиль организации используется для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу, и т.п.

ПРИМЕР

организации раздельного учета для целей исчисления налога на имущество в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.

Решение

Для разделения основных средств и амортизационных отчислений бухгалтер организации "Альфа" использует следующие субсчета.

В целях раздельного учета

Оптовая торговля

Розничная торговля

Основных средств

01-1 "Основные средства, не используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД"

01-2 "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД"

01-3 "Основные средства, используемые в нескольких видах деятельности"

Амортизационных отчислений

02-1 "Износ основных средств, не используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД"

02-2 "Износ основных средств, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД"

02-3 "Износ основных средств, используемых в нескольких видах деятельности"

В заключение отметим, что если вы используете имущество одновременно как во "вмененной" деятельности, так и в деятельности, облагаемой по ОСН, необходимо распределять его стоимость. При этом порядок раздельного учета такого имущества, а также способ распределения его стоимости между видами деятельности нужно закрепить в учетной политике организации. В противном случае налог придется уплатить исходя из полной стоимости объекта (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2011 N Ф03-3980/2011).