6.2. Когда налогоплательщики енвд

ДОЛЖНЫ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

НК РФ обязывает плательщиков ЕНВД вести раздельный учет в двух случаях.

1. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Например, организация "Альфа" владеет сетью фотосалонов, в которых одновременно оказываются бытовые услуги по проявке и печати фотографий и осуществляется розничная торговля сопутствующими товарами (фотоальбомами, фотопленкой, рамками для фотографий и т.п.).

Несмотря на то что оба вида деятельности переведены на ЕНВД, для каждого из них п. 3 ст. 346.29 НК РФ установлен свой размер базовой доходности, а также свой физический показатель, от которых напрямую зависит сумма налога.

Следовательно, организация должна раздельно учитывать показатели, необходимые для исчисления ЕНВД по розничной торговле и ЕНВД по бытовым услугам.

2. При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Например, организация "Альфа", уплачивающая ЕНВД по розничной торговле, решила заняться оказанием бытовых услуг. На территории ведения деятельности бытовые услуги не облагаются ЕНВД. В таком случае организация вправе применять по этой деятельности общую или упрощенную систему налогообложения.

Для того чтобы правильно исчислить налоги, причитающиеся к уплате по розничной торговле и бытовым услугам, организация "Альфа" должна обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по двум видам деятельности.

Кроме того, обеспечить раздельный учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, вам придется и в иных случаях, которые специально не оговорены Налоговым кодексом РФ. К ним, в частности, относятся:

- осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, но в нескольких отдельно расположенных местах муниципального района, городского округа или г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, имеющих разные коды ОКТМО <1>.

--------------------------------

<1> С 3 января 2014 г. в налоговой декларации по ЕНВД поле "Код ОКАТО" заменено на поле "Код ОКТМО". Данные изменения были внесены Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@.

Таким образом, с 3 января 2014 г. в поле "Код ОКТМО" следует указывать код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст (ОКТМО).

До 3 января 2014 г. в поле "Код ОКАТО" код указывался в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (ОКАТО).

Связано это с тем, что по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКТМО <1>) вы должны отдельно заполнить разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. Такое требование содержится в п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

Например, организация "Альфа" занимается розничной торговлей безалкогольными напитками через автоматы, расположенные в трех районах города. Город имеет статус городского округа, его районам присвоены отдельные коды ОКТМО <1>.

В такой ситуации организации следует отдельно исчислить сумму ЕНВД по каждому из мест осуществления деятельности (каждому коду ОКТМО <1>). В составе налоговой декларации по ЕНВД разд. 2 организация должна заполнить трижды;

- осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, в рамках которого могут применяться разные значения коэффициента К2 (в зависимости, например, от ассортимента товаров (работ, услуг)).

Примечание

О раздельном учете при реализации разных групп товаров (работ, услуг) см. разд. 6.8 "Раздельный учет для расчета коэффициента К2 при реализации товаров (работ, услуг) с разными значениями К2".