17.1. Какая деятельность относится к услугам

ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ (СУБАРЕНДУ) ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ ОБЪЕКТОВ

СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ (МАГАЗИНА, ПАВИЛЬОНА,

ТОРГОВОГО ЦЕНТРА, КРЫТОГО РЫНКА И ДР.)

Услуги по сдаче в аренду земельных участков для размещения объектов стационарной торговой сети переводятся на ЕНВД в силу пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В данной норме, а также в абз. 13 - 16 ст. 346.27 НК РФ содержатся основные требования к указанной деятельности. Они распространяются и на субаренду.

Чтобы оказывать данные услуги, вам необходимо:

- иметь земельный участок, который вы вправе передавать во временное владение и (или) пользование;

- заключить договор о передаче этого земельного участка во временное владение и (или) пользование (например, договор аренды (субаренды)) с условием использования участка для размещения объектов стационарной торговой сети;

- контролировать использование земельного участка по целевому назначению.

Напомним, что торговая сеть является стационарной, если она расположена в зданиях, строениях, сооружениях, которые (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ):

- предназначены и (или) используются для ведения торговли;

- подсоединены к инженерным коммуникациям.

Примечание

Подробнее о том, что такое стационарная торговая сеть, вы можете узнать в разд. 12.2 "Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети".

К объектам стационарной торговой сети относятся магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы (за исключением передвижных) и другие аналогичные объекты (абз. 14 и 15 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, если вы сдали земельный участок в аренду для того, чтобы арендатор установил на нем, например, павильон или торговый автомат либо построил торговый центр или же использовал в качестве торгового места, то ваша деятельность подпадает под ЕНВД (Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 3), от 24.06.2009 N 03-11-06/3/170, от 29.04.2009 N 03-11-06/3/111).

В то же время если на вашем земельном участке уже оборудованы торговые места, которые вы фактически сдаете в аренду, то ваша деятельность также облагается ЕНВД, но на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 12.05.2008 N 03-11-04/3/239. Следовательно, в этом случае при расчете единого налога вам нужно применять другой физический показатель и другую базовую доходность (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Примечание

Об особенностях применения ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в аренду торговых мест вы можете узнать в гл. 16 "Услуги по передаче во временное владение и (или) пользование (сдача в аренду, субаренду) помещений и иных площадей (мест) для организации торговли и общественного питания".

17.2. Какая деятельность относится к услугам

ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ (СУБАРЕНДУ) ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НЕСТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ

(ПАЛАТКИ, ЛАРЬКА, КИОСКА И ДР.)

Услуги по сдаче в аренду земельных участков для размещения объектов нестационарной торговой сети облагаются ЕНВД в силу пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В данной норме, а также в абз. 16 - 18 ст. 346.27 НК РФ содержатся основные требования к указанной деятельности. Они распространяются и на субаренду.

Чтобы оказывать такие услуги, вам необходимо:

- иметь земельный участок, который вы вправе передавать во временное владение и (или) пользование;

- заключить договор о передаче этого земельного участка во временное владение и (или) пользование (например, договор аренды (субаренды)) с условием использования данного участка для размещения объектов нестационарной торговой сети;

- контролировать использование земельного участка по целевому назначению.

Напомним, что нестационарными признаются торговая сеть, которая функционирует на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты торговли, не относящиеся к стационарной торговой сети (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ).

Примером развозной торговли является торговля с автомобилей или с использованием тонара (абз. 17 ст. 346.27 НК РФ).

Разносная торговля - это торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (абз. 18 ст. 346.27 НК РФ).

К объектам нестационарной торговой сети могут относиться также прилавки, палатки, ларьки, киоски и другие подобные объекты, если они, в частности, не подсоединены к инженерным коммуникациям.

Примечание

Подробнее о нестационарной торговой сети, в том числе о средствах развозной и разносной торговли, вы можете узнать в разд. 12.3 "Розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети. Развозная и разносная торговля".

Таким образом, если вы сдали в аренду земельный участок для того, чтобы арендатор установил на нем, например, торговую палатку, автоприцеп или, скажем, торговал с рук, то ваша деятельность облагается ЕНВД. Подтверждают данный вывод Письма Минфина России от 15.11.2010 N 03-11-11/297, от 09.02.2010 N 03-11-11/28.