13.3.1. Как определить площадь

ЗАЛА ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ -

ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

ЧЕРЕЗ ОБЪЕКТ ОБЩЕПИТА

С ЗАЛОМ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОСЕТИТЕЛЕЙ

Физическим показателем при оказании услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей является площадь зала обслуживания (в квадратных метрах) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок), которые предназначены для потребления продукции, а также для проведения досуга. Данная площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 23 ст. 346.27 НК РФ).

К ним относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, которые содержат информацию:

- о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта общепита;

- о праве пользования данным объектом.

В числе названных документов могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др. (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).

Подчеркнем, что площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только ту площадь, которая непосредственно предназначена для потребления пищи и проведения досуга. Все иные помещения, например кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения, витрины, прилавки и другие, в площадь зала обслуживания не включаются.

Данный вывод подтверждается контролирующими органами (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/19, от 18.06.2008 N 03-11-04/3/283, от 21.03.2008 N 03-11-04/3/143).

Аналогичную позицию высказал Президиум ВАС РФ в п. 14 Информационного письма от 05.03.2013 N 157. К таким же выводам до выхода этого Информационного письма приходили нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2013 N А05-6076/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 N А45-5079/2010, от 29.03.2010 N А45-13412/2009, ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 N А12-20984/2009).

Для правильного определения площади зала обслуживания важно, чтобы по инвентаризационным и правоустанавливающим документам можно было четко установить, какие помещения предназначены для потребления пищи и проведения досуга клиентами, а какие нет.

Если вы используете только часть помещений, которые по документам относятся к залу обслуживания посетителей, то исчислять налог можно исходя из этой фактически используемой площади (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Во избежание претензий контролирующих органов целесообразно документально зафиксировать уменьшение площади зала обслуживания посетителей.

Минфин России рекомендует в таких случаях провести техническую инвентаризацию и внести соответствующие изменения в инвентаризационные документы (Письмо от 25.01.2010 N 03-11-06/3/8).

Вместе с тем подтвердить фактическое использование площади объекта общепита вы можете иным образом. Например, с помощью договоров аренды, актов о проведении перепланировки, ремонта или реконструкции объекта, смет выполненных работ, планов арендуемых помещений и т.п. Это следует из абз. 24 ст. 346.27 НК РФ и подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 N А27-673/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 N А63-5939/2009-С4-17, от 21.09.2009 N А32-21202/2008-46/342, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2013 N А05-6076/2012, от 19.12.2007 N А56-50873/2006 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.04.2008 N 5202/08)).

СИТУАЦИЯ: Как определить физический показатель, если услуги общественного питания оказываются через несколько залов обслуживания посетителей

Нередко услуги общественного питания оказываются через несколько обособленных залов обслуживания посетителей. Как в таком случае определять физический показатель для расчета ЕНВД: учитывать суммарную площадь залов или отдельно по каждому помещению?

Из пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ следует, что площадь зала или залов обслуживания посетителей нужно определять в целом по объекту организации общественного питания.

Таким образом, если обособленные залы обслуживания посетителей относятся к одному объекту общепита, то физический показатель для расчета ЕНВД равен общей площади этих залов.

Если же у вас несколько объектов общепита и они имеют свои залы обслуживания посетителей, то площадь зала нужно определять отдельно по каждому объекту. Даже в том случае, когда залы расположены в непосредственной близости друг от друга (в одном здании, на одном этаже и т.п.).

По каким признакам можно определить, что залы обслуживания посетителей относятся к одному или к разным объектам общепита?

Минфин России предлагает исходить из сведений инвентаризационных документов.

Так, если по документам для оказания услуг используются помещения, которые не разделены между собой (в частности, конструктивно не обособлены друг от друга и расположены в одном здании), то они рассматриваются как один объект. Площадь зала обслуживания в такой ситуации исчисляется суммарно по всем помещениям (Письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/38, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/116, от 27.10.2008 N 03-11-04/3/479, от 27.06.2008 N 03-11-04/3/300).

Например, организация "Альфа" оказывает услуги общественного питания через ресторан, имеющий два этажа. На первом этаже расположен зал обслуживания посетителей площадью 100 кв. м, на втором этаже - зал обслуживания посетителей площадью 40 кв. м.

В такой ситуации площадь для целей ЕНВД следует определять суммарно по двум залам обслуживания. Поскольку она составляет 140 кв. м и не превышает установленного пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничения, организация вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД по деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания.

При этом не имеет значения то, что разные залы обслуживания используются на основании отдельных правоустанавливающих документов (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-04/3/167).

Если же в инвентаризационных документах помещения выделены как самостоятельные объекты организации общественного питания, то площадь зала обслуживания следует считать отдельно по каждому такому объекту (Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-11-04/3/98). С этим соглашаются и суды (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 N А57-16468/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2009 N 12880/09)).

Например, организация "Альфа" оказывает услуги общественного питания через ресторан и кафе-бар с площадью зала обслуживания посетителей соответственно 140 и 65 кв. м. Кафе-бар и ресторан расположены на первом этаже одного и того же здания в соседних помещениях. Согласно инвентаризационным документам помещения кафе-бара и ресторана обособлены друг от друга и имеют разные входы.

В такой ситуации площадь зала обслуживания посетителей считается отдельно по каждому объекту организации общественного питания. По обоим объектам следует применять режим ЕНВД.

Добавим, что арбитражные суды при разборе подобных споров также исходят из того, что в одном объекте организации общественного питания площадь зала обслуживания следует определять суммарно по всем помещениям. Однако то, что услуги оказываются именно через один общий объект, имеющий несколько залов, суды устанавливают не столько на основании документов, сколько по совокупности всех обстоятельств. В частности, учитывается наличие общих подсобных помещений, общей кухни, общего обслуживающего персонала, общей ККМ и т.п. (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 07.05.2013 N Ф09-3357/13, от 01.03.2012 N Ф09-576/12, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2010 N А26-3172/2009, от 05.12.2008 N А66-7427/2007).

Обратите внимание!

Деятельность не подпадает под ЕНВД, если ведется через один общий объект, имеющий несколько залов обслуживания, общие подсобные помещения, общую кухню и т.д., суммарной площадью более 150 кв. м (Постановления ФАС Уральского округа от 01.03.2012 N Ф09-576/12, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2010 N А26-3172/2009).

Если же залы обслуживания посетителей находятся в нескольких отдельно расположенных зданиях, площадь определяется отдельно по каждому такому залу (Письмо Минфина России от 27.06.2008 N 03-11-04/3/301).

СИТУАЦИЯ: Как определить площадь зала обслуживания посетителей, если услуги общественного питания одновременно оказываются через основной зал обслуживания посетителей и летнее кафе

Часто индивидуальные предприниматели и организации в теплый период времени открывают летние кафе. В большинстве случаев такие кафе функционируют наряду с основным залом обслуживания посетителей и располагаются в непосредственной близости от него.

При этом летнее кафе, как правило, предназначено и специально оборудовано для потребления готовой кулинарной продукции и кондитерских изделий. Кроме того, оно располагается на земельном участке. В связи с этим летнее кафе можно отнести к открытым площадкам (абз. 25 ст. 346.27 НК РФ).

В свою очередь, площадь специально оборудованных открытых площадок, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, признается площадью зала обслуживания посетителей (абз. 23 ст. 346.27 НК РФ). Следовательно, летнее кафе является залом обслуживания посетителей и его площадь должна учитываться при расчете ЕНВД.

В связи с этим на практике возникает вопрос: как определить площадь зала обслуживания посетителей для расчета ЕНВД - учитывать суммарную площадь или отдельно площади по основному залу и летнему кафе? Поскольку в первом случае обе площади будут относиться к одному объекту общепита, можно превысить допустимое значение физического показателя для применения ЕНВД. Напомним, что площадь зала обслуживания посетителей не должна превышать 150 кв. м (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, что площадь зала (залов) обслуживания посетителей нужно определять в целом по объекту организации общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, если летнее кафе и основной зал обслуживания посетителей относятся к одному объекту общепита, то физический показатель для расчета ЕНВД будет равен их суммарной площади.

При этом рассматриваемые площади относятся к одному объекту общепита, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- основное здание объекта общественного питания и открытая площадка летнего кафе, согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам, относятся к одному объекту, который имеет несколько залов обслуживания посетителей;

- основное здание объекта общественного питания и открытая площадка летнего кафе не могут функционировать обособленно друг от друга.

Такой же позиции придерживается Минфин России (Письмо от 19.03.2013 N 03-11-06/3/8505).

Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, то летнее кафе не относится к основному объекту общепита и, следовательно, не учитывается при определении площади его зала обслуживания посетителей.

СИТУАЦИЯ: Как определить площадь зала обслуживания посетителей, если услуги общественного питания сопровождаются услугами по проведению досуга

Площадь, предназначенная для оказания услуг по проведению досуга, также должна учитываться при определении площади зала обслуживания посетителей. Это следует из абз. 23 ст. 346.27 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письмах от 15.04.2010 N 03-11-06/3/60, от 26.03.2010 N 03-11-06/3/46, от 08.07.2008 N 03-11-03/14.

Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе с одним залом обслуживания посетителей, разделенным перегородкой. В одной части зала установлены бильярдные столы, а в другой - столики для посетителей, предназначенные для приема пищи. Посетители имеют возможность проходить из одной части зала в другую.

В данном случае в площадь зала обслуживания посетителей предприниматель должен включить общую площадь, занятую как бильярдными столами, так и столиками для приема пищи.

В то же время если для организации досуга вы используете отдельное (конструктивно обособленное) помещение, в котором услуги общественного питания не оказываются, то его площадь не учитывается в площади зала обслуживания посетителей (см. Письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-04/3/75, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2008 N А66-3963/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.06.2008 N 6677/08)).

Например, индивидуальный предприниматель оказывает услуги общественного питания в кафе. Зал обслуживания посетителей находится на первом этаже здания. На втором этаже предприниматель арендует еще одно помещение, в котором установлены игровые автоматы. При этом для посетителей игрового зала не предусмотрены обслуживание и прием пищи из кафе.

В данном случае площадь, занятую игровыми автоматами, предприниматель не должен включать в площадь зала обслуживания посетителей.