2.2.1.2. Ограничение доли участия других организаций

ДЛЯ ПЕРЕХОДА НА ЕНВД

На ЕНВД не могут перейти организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ), за исключением:

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- организаций потребительской кооперации, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом РФ N 3085-1;

- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Нарушением данного запрета не считаются случаи, когда более 25% уставного капитала организации принадлежит Российской Федерации, субъектам РФ и муниципальным образованиям, поскольку они не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация" в целях применения Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Данная позиция также выражена в Письмах Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/2/94, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466.

По этой же причине указанное ограничение не распространяется на унитарные предприятия, государственные и муниципальные учреждения, поскольку их учредителями могут выступать только Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования (Письма Минфина России от 31.03.2009 N 03-11-06/3/83, от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69, от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462). На организации, учредителями которых выступают органы исполнительной власти, оно также не распространяется (Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-11-09/40).

Согласно разъяснениям контролирующих органов рассматриваемое ограничение не касается и общественных объединений, их местных, региональных и межрегиональных отделений, поскольку они не формируют уставный капитал, который разделен на определенное количество акций или на доли определенных учредительными документами размеров (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/3/531).

Также не считаются нарушением требований п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ случаи, когда в состав паевого инвестиционного фонда входит доля в уставном капитале организации, которая превышает 25% уставного капитала, поскольку ПИФы не являются юридическими лицами (ст. 10 Закона N 156-ФЗ). На это указывает и Минфин России в Письме от 30.04.2009 N 03-11-06/3/121.

В отношении аптечных учреждений ограничение по доле участия других организаций действует с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 155-ФЗ, см. также Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/114, от 10.02.2009 N 03-11-06/3/27, от 05.02.2009 N 03-11-11/13, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 02.12.2008 N ШС-6-3/881@ (п. 2)).

Добавим, что данное ограничение распространяется и на иностранных юридических лиц (филиалы иностранных организаций). Это следует из определения понятия организации в ст. 11 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-11-06/3/50).

Перейти на ЕНВД вы имеете право с любого момента, как только доля других организаций в вашей уменьшится до 25% (Письма ФНС России от 03.12.2013 N ГД-4-3/21537, от 11.11.2013 N ЕД-4-3/20133).