Глава 3. Совершенствование методов калькулирования себестоимости в оао «Автоспеццентр на Бирюзова» и оценка их влияния на финансовый результат

Рассмотрим возможности внедрения на предприятии системы управления затратами «Direct-Costing» или «Standart-Costing» и оценим их влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Предлагается разработать и поставить на производство оказание новых работ: ремонт двигателя Mercedes-Benz и ремонт двигателя автомобилей японского производства.

Расчет программы производства и реализации продукции представлен в Приложении 2.

Затраты, образующие себестоимость услуг сгруппируем в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В таблицах 1 – 7 Приложения 3 представлен расчет затрат на производство горелок.

Произведем расчет себестоимости и результатов производства несколькими методами.

Метод «полной себестоимости»

Затраты, образующие полную себестоимость услуг, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости работ, услуг группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам работ, услуг, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости работ, услуг с учетом характера и структуры производства.

Затраты на производство работ, услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера и т.п.).

В табл. 4 представлен расчет, в соответствии с которым себестоимость услуги «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 40,3 тыс. руб., а «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 39,1 тыс. руб. При этом прибыль от «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 13 271 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 23 100 тыс. руб.

Таблица 4

Расчет себестоимости методом «полной себестоимости»

тыс. руб.

Показатели	Ремонт двигателя Mercedes-Benz	Ремонт двигателя автомобилей японского производства
1. Объем реализации	725,0	1 240,0
2. Объем производства	750,0	1 250,0
3. Цена реализации	60,0	58,0
4. Затраты:
4.1. Материальные затраты	24 888,2	41 927,8
4.1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	21 788,1	36 762,3
-расходы на производство продукции	12 223,2	20 366,4
-общепроизводственные расходы	2 430,4	4 049,6
-общехозяйственные расходы	6 990,4	12 130,4
-расходы на сбыт продукции	144,0	216,0
4.1.2. Топливо и энергия на технологические нужды:	3 100,1	5 165,5
-расходы на производство продукции	0,0	0,0
-общепроизводственные расходы	2 460,1	4 099,1
-общехозяйственные расходы	640,0	1 066,4
-расходы на сбыт продукции	0,0	0,0
4.2. Заработная плата	1 330,3	2 222,7
4.2.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	790,0	1 320,0
4.2.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	398,7	666,3
4.2.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации	141,5	236,5
4.3. Отчисления на социальные нужды	473,6	791,3
4.3.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	281,2	469,9
4.3.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	142,0	237,2
4.3.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации	50,4	84,2
4.4. Амортизация основных фондов	2 220,0	2 220,0
4.4.1. здания и сооружения	670,0	670,0
4.4.2. оборудование	1 550,0	1 550,0
4.5. Прочие расходы	1 317,0	1 658,0
4.5.1. Амортизация нематериальных активов	795,0	795,0
4.5.2. НАД	522,0	863,0
ИТОГО затрат:	30 229,0	48 819,9
5. Себестоимость единицы продукции	40,3	39,1
6. Выручка	43 500,0	71 920,0
7. Прибыль	13 271,0	23 100,1

Расчет себестоимости методом «Direct-Costing» (табл. 5) показал, что маржинальная прибыль от работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 17018,6 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 27339,2 тыс. руб. Общая сумма маржинальной прибыли составит 44357,8 тыс. руб. С учетом постоянных и условно-постоянных затрат общая прибыль составит 36371,1 тыс. руб.

Таблица 5

Расчет себестоимости методом «Direct-Costing»

тыс. руб.

Показатель	Ремонт двигателя Mercedes-Benz	Ремонт двигателя автомобилей японского производства	Итого
1. Объем реализации	725,0	1 240,0
2. Объем производства	750,0	1 250,0
3. Цена реализации	60,0	58,0
Переменные и условно-переменные затраты
4.1. Материальные затраты	24 888,2	41 927,8	66 816,0
4.1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	21 788,1	36 762,3	58 550,4
-расходы на производство продукции	12 223,2	20 366,4	32 589,6
-общепроизводственные расходы	2 430,4	4 049,6	6 480,0
-общехозяйственные расходы	6 990,4	12 130,4	19 120,8
-расходы на сбыт продукции	144,0	216,0	360,0
4.1.2. Топливо и энергия на технологические нужды:	3 100,1	5 165,5	8 265,6
-расходы на производство продукции	0,0	0,0	0,0
-общепроизводственные расходы	2 460,1	4 099,1	6 559,2
-общехозяйственные расходы	640,0	1 066,4	1 706,4
-расходы на сбыт продукции	0,0	0,0	0,0
4.2. Заработная плата	790,0	1 320,0	2 110,0
4.2.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	790,0	1 320,0	2 110,0
4.3. Отчисления на социальные нужды	281,2	469,9	751,2
4.3.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	281,2	469,9	751,2
4.5. Прочие расходы	522,0	863,0	1 385,0
4.5.2. НАД	522,0	863,0	1 385,0
ИТОГО переменных и условно переменных затрат:	26 481,4	44 580,8	71 062,2
Переменных и условно переменных затрат на единицу продукции:	35,309	35,665
Выручка:	43 500,0	71 920,0	115 420,0
Маржинальная прибыль:	17 018,6	27 339,2	44 357,8
Постоянные и условно-постоянные затраты
4.2. Заработная плата			1 443,0
4.2.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции			1 065,0
4.2.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации			378,0
4.3. Отчисления на социальные нужды			513,7
4.3.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции			379,1
4.3.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации			134,6
4.4. Амортизация основных фондов			4 440,0
4.4.1. здания и сооружения			1 340,0
4.4.2. оборудование			3 100,0
4.5. Прочие расходы			1 590,0
4.5.1. Амортизация нематериальных активов			1 590,0
ИТОГО постоянных и условно-постоянных затрат:			7 986,7
Прибыль:			36 371,1

Расчет себестоимости методом «Standart-Costing» (табл. 6) показал, что фактическая прибыль от работ составит 23 100 тыс. руб.

Таблица 6

Расчет себестоимости работ «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» методом «Standart-Costing»

тыс. руб.

Показатели	План	Факт	Гибкий бюджет	Отклон.
1. Объем реализации	1 500	1 240	1 250	-10
2. Объем производства	1 500	1 250	1 250	0
3. Цена реализации	57,5	58,0	57,5	0,5
4. Затраты:
4.1. Материальные затраты	51 282,2	41 927,8	42 735,2	-807,4
4.1.1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	43 801,5	36 762,3	36 501,3	261,1
-расходы на производство продукции	24 366,2	20 366,4	20 305	61,2
-общепроизводственные расходы	5 063,3	4 049,6	4 219,4	-169,8
-общехозяйственные расходы	14 112,0	12 130,4	11 760,0	370,4
-расходы на сбыт продукции	260,0	216,0	216,7	-0,7
4.1.2. Топливо и энергия на технологические нужды:	7 480,7	5 165,5	6 233,9	-1 068,4
-расходы на производство продукции	0,0	0,0	0,0	0,0
-общепроизводственные расходы	5 310,4	4 099,1	4 425,3	-326,3
-общехозяйственные расходы	2 170,3	1 066,4	1 808,6	-742,2
-расходы на сбыт продукции	0,0	0,0	0,0	0,0
4.2. Заработная плата	2 380,0	2 222,7	2 114,6	108,1
4.2.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	1 592,2	1 320,0	1 326,8	-6,8
4.2.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	627,1	666,3	627,1	39,2
4.2.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации	160,7	236,5	160,7	75,8
4.3. Отчисления на социальные нужды	847,3	791,3	752,8	38,5
4.3.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции	566,8	469,9	472,4	-2,4
4.3.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	223,2	237,2	223,2	13,9
4.3.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации	57,2	84,2	57,2	27,0
4.4. Амортизация основных фондов	2 220,0	2 220,0	2 220,0	0,0
4.4.1. здания и сооружения	670,0	670,0	670,0	0,0
4.4.2. оборудование	1 550,0	1 550,0	1 550,0	0,0
4.5. Прочие расходы	1 657,5	1 658,0	1 513,8	144,3
4.5.1. Амортизация нематериальных активов	795,0	795,0	795,0	0,0
4.5.2. НАД	862,5	863,0	718,8	144,3
ИТОГО затрат:	58 387,0	48 819,9	49 336,4	-516,5
5. Себестоимость единицы продукции	38,9	39,1	39,5	-0,4
6. Выручка	86 250,0	71 920,0	71 875,0	45,0
7. Прибыль	27 863,0	23 100,1	22 538,6	561,5

Итак, произведенные расчеты подтверждают, что, различные методы учета затрат дают различный финансовый результат:

- при методе «полной себестоимости» прибыль работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 13 271 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 23 100 тыс. руб.;

- при методе «Direct-Costing» маржинальная прибыль от работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 17018,6 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 27339,2 тыс. руб.;

- при методе «Standart-Costing» что фактическая прибыль от работ составит 23 100 тыс. руб.

Заключение

В современных условиях процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит от правильности организации учета.

Управление затратами является неотъемлемой частью управленческого учета на предприятиях различных сфер деятельности.

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно – производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия приводят их к денежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляется калькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В настоящее время в ОАО «Автоспеццентр на Бирюзова» ведутся работы по оказанию новых работ: ремонт двигателя Mercedes-Benz и ремонт двигателя автомобилей японского производства.

Для практической реализации проектных предложений был выполнен расчет программы производства и реализации продукции, а также расчет затрат на производство. Расчет себестоимости и результатов производства был выполнен несколькими методами: методом «полной себестоимости», методом «Direct-Costing», методом «Standart-Costing».

Итак, произведенные расчеты подтверждают, что, различные методы учета затрат дают различный финансовый результат:

- при методе «полной себестоимости» прибыль работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 13 271 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 23 100 тыс. руб.;

- при методе «Direct-Costing» маржинальная прибыль от работ «Ремонт двигателя Mercedes-Benz» будет 17018,6 тыс. руб., а от «Ремонт двигателя автомобилей японского производства» – 27339,2 тыс. руб.;

- при методе «Standart-Costing» что фактическая прибыль от работ составит 23 100 тыс. руб.

Список литературы

1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2009.

2. Безус О.Н. Организация управленческого учета в новых условиях хозяйствования / О. Н. Безус // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2009. – № 2. – С. 8–12.

3. Белова М.В. Направления совершенствования организации управленческого учета и анализа затрат хозяйствующего субъекта. // Научный журнал КубГАУ. – 2010. - № 04 (20).

4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010.

5. Ивашкевич В.Б. Система управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Управленческий учет. - 2007. — № 5. — с. 56—59.

6. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет. – М.: Кнорус, 2011.

7. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. - М.: Финансы и статистика, 2010.

8. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2009.

9. Керимов В.Э., Адумукас С.И., Иванова Е.В., Управленческий учет и проблемы классификации затрат// Менеджмент в России и за рубежом. – 2004. - № 1.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Проспект, 2008.

11. Майданчик Б.И. Основы управленческого учета // Контроллинг. - 2008. - № 4.

12. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг": Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2005.

13. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг". - М.: Аналитика - Пресс, 2009.

14. Николаева С.А. Управленческий учет (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера). – М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА, 2006.

15. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2004.

16. Скоун Т. Управленческий учет. - М.: Аудит, 2010.

17. Сысоев Н.И., Отражение затрат в управленческом учете// Бухгалтерский учет. – 2008. - № 6.

18. Управленческий учет: Учебное пособие /Под ред. А.Д. Шеремета — М.: ФБК-ПРЕСС, 2012.

19. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Управленческий учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 2009.