Сравнение

Достоинством внедрения параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО.

Однако организация параллельного учета по МСФО требует существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет высокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.

Таким образом, одним из ключевых факторов качества услуг по трансформации отчетности является выбор специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого позволит избежать недостоверности отчетности.

Сравнительная характеристика способов получения отчетности по мсфо

Характеристика	Параллельный учет	Трансформация отчетности
Достоверность отчетности	+ потенциально высокая степень надежности информации	–потенциально высокий информационный риск – неизбежное присутствие субъективных оценок
Затратность (обучение персонала, расходы на программное обеспечение, расходы на реорганизацию системы управления в компании и пр.)	–  требует от компании существенных затрат	+ не требует от компании существенных затрат
Период составления отчетности	–  продолжительный, т.к. подразумевает «отладку» системы параллельного учета	+ непродолжительный
Оперативность составления отчетности	+ практически одновременно с составлением российской отчетности	–  только после составления российской отчетности

Коррективы переклассификации отчетных статей

В процессе трансформации финансовой отчетности необходимо учитывать особенности признания доходов и расходов по учетным стандартам. Для этого следует:

• обеспечить соблюдение принципа начисления. Доначислить затраты, относящиеся к отчетному периоду (по неполученным еще счетам контрагентов) и отразить их отдельным разделом (статьей) в балансе, расшифровка доначисленных затрат раскрывается в пояснении к отчету по стандартам МСФО. При этом важно не допустить повторного учета доначисленных затрат при трансформации отчетности в следующем году. Например, нет счета по аренду, и предприятие платит по договору;

• обеспечить соблюдение принципа соответствия: учесть все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду. Они признаются на основе предыдущей оценки/экспертной оценки. Это связано с отражением в предыдущем периоде отложенных доходов и затрат будущих периодов.

Корректировка налоговых обязательств

Кроме того, в процессе переклассификации корректируется налоговая составляющая российской отчетности. Анализу подвергаются:

• расчет и учет налогов по принципу начисления, а не оплаты, в соответствии с МСФО №12. Для этой процедуры необходимо согласие иностранной стороны. В тех случаях, когда российская организация исчисляет налог на прибыль кассовым методом, при корректировке ее по методу начисления в соответствии с МСФО, при трансформации возникает отложенный налог на прибыль (недоплата или переплата);

• начисление отложенного налогообложения. В эту категорию включается также НДС, выделяемый из авансов выданных, сальдо по счету входящего НДС, льготы по налогам. При этом возможна переклассификация НДС: списание сальдо входящего НДС на запасы (GAAP, так как НДС в США не применяется).

Переклассификация затрат и финансового результата

Переклассификации подвергаются также другие статьи отчетности, при этом производится:

• учет экстраординарных расходов (краж имущества до получения решения соответствующих органов, необеспеченные просроченные векселя, самостоятельный расчет штрафов по просроченному налогообложению и отчислениям во внебюджетные фонды) и их фиксация отдельной статьей отчета о прибыли и убытках (по согласованию с иностранной стороной). Таким образом экстраординарные расходы списываются сразу. Согласно реформе МСФО в будущем статьи экстраординарных доходов/расходов не будет;

• списание убытков за счет капитала (резервы, нераспределенная прибыль). В балансовом отчете убытка быть не должно. Убытки списываются за счет резервов. Открытые акционерные общества должны создавать резервы, в том числе и для выкупа собственных акций;

• перевод объектов, приобретенных с целью вложений в недвижимость (земельные участки, здания, драгоценности) из основных средств в инвестиционную собственность (Investment Properties) и представление в балансе отдельной статьей;

• объединение всех капитальных затрат на основные средства, учтенных до момента ввода объектов в действие. При этом зарплата и отчисления на социальные нужды должны быть списаны как текущие затраты (выделить их со счетов 07, 08);

• исправления в начисленной амортизации основных средств и НМА, исходя из сроков полезной жизни по согласованию с иностранной стороной. Согласно МСФО №38 предельный срок амортизации НМА составляет 20 лет.

Восстановление расходов, списанных за счет чистой прибыли

Производится переклассификация и списание всех текущих расходов в уменьшение балансовой прибыли и соответственно восстановление нераспределенной/чистой прибыли, если они были списаны за счет чистой прибыли в соответствии с требованиями российского законодательства:

• затраты на НИОКР в части исследований;

• проценты по ссудам и займам (МСФО не предусматривает лимитирования);

• затраты на ремонт, содержание и амортизацию основных средств непроизводственного назначения (МСФО не разделяет затраты производственного и непроизводственного назначения);

• затраты на содержание социальной сферы (такие затраты также включаются в себестоимость согласно МСФО);

• проверка транспортно-заготовительных затрат на предмет их разумности и необходимости (GAAP не предусматривает лимитов, для подтверждения разумности величины транспортно-заготовительных затрат, поэтому может потребоваться заключение аудитора о правомерности таких расходов);

• списание сальдо издержек обращения;

• списание ГСМ в баках автомобилей - в режиме текущих расходов.

Переклассификация фондов и резервов

Также требуется произвести корректировку фондов и резервов. При этом проводится:

• объединение всех фондов и резервов (кроме резервов корректирующего характера: сомнительных и безнадежных долгов, предстоящих налогов и платежей, ремонта и т.п.), восстановление их в части операций, переведенных в текущие затраты и отражение их балансе статьей резервного капитала. Так, например, фонд накопления необходимо отобразить как резервный капитал (reserves), и откорректировать корректирующие фонды, такие, как provisions (общие бухгалтерские резервы), allowances (списания);

• восстановление в балансовой прибыли недоиспользованного резерва сомнительных и безнадежных долгов (проводка Дт резерв - Кт прибыль);

• восстановление в балансовой прибыли фонда переоценки основных средств, относящегося к реализованным основным средствам (кроме операций реинвестирования дохода);

• восстановление в балансовой прибыли неиспользованных резервов корректирующего характера (сомнительных и безнадежных долгов на основе их обязательной инвентаризации, предстоящих расходов и платежей, ремонта и т.п.).

Переклассификация задолженностей и займов

При трансформации финансовой отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством в отчетность, соответствующую МСФО задолженности и займы должны быть проверены на предмет переклассификации с целью справедливого отражения финансовой составляющей деятельности предприятия. Таким образом, в основном адекватное отражение картины долгов и займов компании может быть особенно интересно инвесторам, кредиторам и займодавцам. Задолженности и займы переклассифицируются по следующей схеме:

• разделение дебиторской и кредиторской задолженности (взаимное сальдирование запрещено - раздельный учет счетов по Дт и по Кт) по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, с подотчетными лицами. Предоплаты поставщикам переводятся в авансы выданные;

• перевод части активов, затрат и займов собственникам за счет предприятия в изъятия (drawnings), если они имеют характер выгод для собственников, а не предприятия. Изъятия являются формой расчетов с собственниками, для учета которых открываются текущие счета (начисление доходов и их выплата);

• списание займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, в т.ч. персоналу предприятия, если отсутствует возможность контроля за их возвратом, за счет балансовой прибыли - займы юридическим лицам; за счет зарплаты/перевести в изъятия - займы физическим лицам;

• проверка краткосрочной аренды и совместной деятельности на предмет их возможного вуалирования под финансовые вложения (арендные затраты являются текущими);

• проверка финансовых вложений:

  • вложения в бездействующие предприятия списываются за счет балансовой прибыли,

  • перевод краткосрочных высоколиквидных финансовых вложений (государственные ценные бумаги, депозиты, векселя) и аккредитивы в состав денежных эквивалентов,

  • если доходы сомнительны в связи с плохим финансовым положением инвестируемого предприятия, то производится списание как убыток от долгосрочных финансовых вложений;

  • выделение овердрафта (кредитовое сальдо по банковским счетам) из остатков по банковским счетам и показ его в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Трансформация счетов денежных средств и документов строгой отчетности

Для трансформации отчетности по счетам учета денежных средств и бланков строгой отчетности производятся следующие действия:

• списание "замороженных" денежных средств (счетов) за счет прибыли;

• перевод денежных документов (таких, которые не обладают способностью конвертации в денежные средства, а именно: почтовые марки, оплаченные путевки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты) в текущие расходы и списание их/перевод в прочие активы.

Трансформация НДС и суммовых разниц

В связи с тем, что между российским бухгалтерским учетом и МСФО имеются различия в понятийном аппарате статей учета, то такие статьи должны быть переклассифицированы для соответствия МСФО:

• перевод входящего НДС в прочие активы (МСФО)/ списать на запасы (GAAP США);

• перевод суммовых разниц из соответствующих счетов в курсовые разницы/продажи (в МСФО и GAAP понятие суммовых разниц отсутствует). Например, если в договорах и в счетах оценка в условных единицах, то в отчет войдет суммы в валюте, которая поступила предприятию.

Отражение дивидендной политики и капитала собственников

Самыми важными статьями для инвестора и собственника являются прибыль и дивидендная политика предприятия, а также доля собственного капитала организации в ее пассивах. При этом анализируется:

• начисление дивидендов по привилегированным акциям производится до собрания акционеров, по обыкновенным акциям - после собрания акционеров и объявления о выплате дивидендов на основании решения собрания учредителей, которое произойдет после отчетной даты;

• проверка источника начисления дивидендов: они должны быть обеспечены реальной хозяйственной деятельностью (возможен вариант начисления дивидендов за счет курсовых разниц по иностранным вкладам в уставный капитал в совместных предприятиях, который не может быть признан);

• реклассификация уставного капитала:

  • уменьшение на сумму задолженности учредителей (GAAP США: признается фактически внесенный капитал). Осуществляется проводка Дт 75 - Кт 80;

  • увеличение на сумму дополнительных вложений учредителей с целью покрытия временной потребности в оборотных средствах ("временная финансовая помощь", "взнос учредителя на пополнение оборотных средств" и т.п.) (GAAP США);

  • разделение акционерного капитала на капитал в обыкновенных акциях и привилегированных акциях с указанием в балансе числа выпущенных и проданных за 3 года акций;

  • указание в балансе акций, выкупленных у акционеров для собственного персонала (ESOP) (согласно МСФО стоимость этих акций попадает в пассив баланса, но со знаком минус, согласно российским стандартам - в актив баланса).

http://www.msfofm.ru/ifrs http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_140000/ http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

30