Процедура трансформации в российской практике

Прежде всего при переводе отчетности в МСФО необходимо:

• получить учетную политику предприятия, и определить отличия от учетной политики учредителя или МСФО (например, учет запасов по методу FIFO в отличие от учета запасов по средней себестоимости; различные нормы амортизации основных средств, или ускоренная амортизация в отличии от линейной);

• уточнить непризнанные сверхнормативные расходы (командировочные расходы, расходы на содержание социальной сферы) и переклассифицировать их;

• списать командировочные расходы даже при отсутствии документов;

• доначислить арендную плату, услуги по телефонных переговора;

• списать на себестоимость предоплаты и расходы будущих периодов (аудиторские, телефонные, энергетические услуги, даже при отсутствии счетов или актов сдачи);

• провести аудит фундаментальных ошибок (МСФО №8) и исправит ошибки;

• произвести поправки на прекращаемую деятельность (например, учесть затраты по закрытию производства) и разделить основную и прекращаемую деятельности в отчетности в соответствии со МСФО №35;

• произвести поправки на чрезвычайные события (например, при краже автомобиля

• списать недостачу как экстраординарный расход и отразить страховое возмещение как финансовый доход);

• произвести поправки на постбалансовые и условные события, такие как, например, возникшая после отчетной даты информация о ликвидации покупателя и невозможности получения его задолженности, или появление информации начислении обязательств по выданной предприятием гарантии;

• рассчитать и учесть отложенный налог на прибыль по балансу;

• получить курс валют на отчетные даты, а также средневзвешенные годовые валютные курсы (для трансформации в соответствии с GAAР), либо на основе индексов покупательной способности рубля в РФ, публикуемых Госкомстатом РФ, рассчитать коэффициенты трансляции приведения статей активов, пассивов, прибыли и убытков к отчетной дате;

• списать затраты на проведение НИОКР на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО;

• составить трансформационную модель;

• проверить отражение в трансформационной модели всех корректировок;

• составить трансформированный баланс;

• учесть требования МСФО №29 по учету отчетности в странах с инфлированной экономикой (согласно анализу Россия может считаться страной с инфлированной экономикой до 2002 года. С 2003 года стандарт МСФО №29 в РФ может не применяться);

• составить список примечаний (notes);

• при необходимости перевести на английский язык.

Для трансформации используются журналы поправок по видам трансформируемых активов, резервов, доходов и расходов.

Все поправки сводятся в одну трансформационную таблицу (трансформационную модель).

Если трансформационная отчетность предоставляется для иностранного инвестора, то трансформационная таблица составляется / переводится на английский язык.