Характеристика основных средств организации

Показатель	На начало года		На конец года		Темпы прироста, %
	тыс. руб.	в %	тыс. руб.	в %
1	2	3	4	5	6
Первоначальная стоимость основных средств	1737	100	2166	100	24,7
в т.ч. активной части	851	49	1039	48	22,1
Продолжение таблицы 18.2
1	2	3	4	5	6
Остаточная стоимость основных средств	1137	-	1304	-	14,7
Сумма накопленного износа	600	-	862	-	43,7
Коэффициент:
годности	-	65,5	-	60,2	-
износа	-	34,5	-	39,8	-
обновления	-	-	-	19,8	-
выбытия	-	-	-	0,6	-

Из данных таблицы 18.2 следует, что за анализируемый период незначительно снизилась доля активной части основных средств – до 48 %. Стоимость основных средств в целом возросло на 24,7 %, в том числе активной их части – на 22,1 %. Это можно было бы рассматривать как положительную тенденцию развития материально-технической базы экономического субъекта. Однако в организации на конец года произошло снижение коэффициента годности основных средств – до 60,2 % и повышение коэффициента их износа – до 39,8 %. Указанные данные свидетельствуют о том, что увеличение стоимости основных средств произошло, в основном, за счет их переоценки, а поэтому коэффициент обновления средств труда является невысокой. Это говорит о том, что экономический субъект недостаточно направляет средства на финансирование капитальных вложений и задача значительного обновления его основных средств является одной из стратегических направлений развития материально- технической базы в будущем.

Для более глубокого изучения имущественного положения экономического субъекта аудиторы в ходе проведения проверок и дополнительно могут проанализировать показатели обеспеченности основными фондами и эффективности их использования (фондообеспеченность производства, фондовооруженность труда, фондоотдача средств труда).

В целях углубления анализа имущественного положения и финансовых показателей организации аналитические таблицы могут составляться также для других конкретных показателей, например, запасов, финансовых вложений, нематериальных активов и т.д.

18.2. Оценка ликвидности и платежеспособности

В условиях рыночных отношений у экономических субъектов могут возникать финансовые трудности, связанные с погашением в договорные сроки полученных банковских кредитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиков товарно-материальных ценностей и других обязательств. Поэтому при проведении аудита возникает необходимость в анализе ликвидности баланса экономического субъекта с целью оценки его кредитоспособности и платежеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов – это величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени потребуется для превращения активов в денежную форму стоимости, тем они ликвиднее, т.е. выше их ликвидность.

При анализе ликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьями баланса по пассиву. При этом в предварительном порядке активные статьи должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а пассивные статьи – по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты.

Активы организации (статьи актива баланса) в зависимости от скорости превращения их в денежные средства делятся на четыре группы:

1.Наиболее ликвидные активы (А₁) – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

2.Быстрореализуемые активы (А₂) – дебиторская задолженность и прочие активы.

3.Медленно реализуемые активы (А₃) – подраздел «Запасы» разделаII, кроме строки «Расходы будущих периодов», а также статья «Долгосрочные финансовые вложения» из разделаIбаланса.

4.Трудно реализуемые активы (А₄) – статьиIраздела баланса, за исключением статьи, включенной в предыдущую группу.

Пассивы (обязательства) организации (статьи пассива баланса) в зависимости от срочности их погашения делятся также на четыре группы:

1.Наиболее срочные обязательства (П₁) – кредиторская задолженность.

2.Краткосрочные пассивы (П₂) – краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы.

3.Долгосрочные пассивы (П₃) – долгосрочные кредиты и займы.

4.Постоянные пассивы (П₄) – статьиIVраздела пассива баланса и строки 630-660 изVIраздела. Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на величину строки «Расходы будущих периодов»IIраздела актива баланса.

С целью оценки ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп активов и групп обязательств (пассивов).

Баланс считается ликвидным, если в результате сопоставления расчетных групп активов и пассивов получится следующая система неравенств:

А ₁П₁

А ₂П₂

А ₃П₃

А ₄П₄

Первые два соотношения показывают текущую ликвидность, т.е. платежеспособность (или неплатежеспособность) организации в ближайшее к моменту завершения аудита время.

Третье соотношение показывает перспективную (прогнозируемую) ликвидность.

Четвертое соотношение показывает о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости.

Для наглядности анализ ликвидности баланса используют аналитические таблицы. Ниже приводится пример анализа ликвидности баланса организации (табл. 18.3).

Таблица 18.3

Анализ ликвидности баланса организации (тыс. руб.)

Активы, обозначенные символами	На начало года	На конец года	Пассивы, обозначенные символами	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток (+, -)
						на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7	8
А1	115	196	П1	160	248	- 45	- 52
А2	85	94	П2	81	80	+4	+14
А3	600	653	П3	-	-	+600	+653
А4	1137	1304	П4	1696	1919	- 559	-615
БАЛАНС	1937	2247	БАЛАНС	1937	2247	Х	Х

Из данных таблицы 18.3 следует, что за отчетный период увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов. Сумма ожидаемых поступлений и прочих активов превысила величину краткосрочных кредитов и займов. Организация в отчетный период не имеет долгосрочных обязательств, а поэтому величина запасов и долгосрочных финансовых вложений полностью является резервом перспективной ее платежеспособности.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Этот анализ не дает представления о возможностях организации погашения наиболее срочных обязательств. Поэтому для оценки платежеспособности организации используются ряд коэффициентов ликвидности.

1.Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов :

Кал =_.

Этот коэффициент показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время.

Нормальное ограничение данного показателя – Кал 0,20,5.

2.Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) (Кп) равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств ( за вычетом расходов будущих периодов) к величине краткосрочных обязательств:

Кп = ,

где Д – долгосрочные финансовые вложения.

Этот коэффициент показывает степень покрытия краткосрочных обязательств величиной текущих активов (при условии своевременных расчетов с дебиторами, благоприятной реализации готовой продукции и продажи необходимой величины других текущих активов).

Нормальное ограничение показателя - Кп 2.

3.Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) (Кбл) равен отношению суммы денежных средств, дебиторской задолженности и прочих активов к величине текущих (краткосрочных) обязательств:

Кбл = .

Этот коэффициент показывает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Ориентировочное нижнее значение данного показателя – Кбл 1.

Пример анализа значений рассмотренных коэффициентов приведен ниже (табл. 18.4).

Таблица 18.4

Динамика показателей ликвидности

Показатель	На начало года	На конец года	Нормальное ограничение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,48	0,60	0,20,5
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	3,3	2,9	2
Коэффициент быстрый ликвидности (промежуточный или критический коэффициент покрытия)	0,83	0,88	1

Несмотря на имеющийся платежный резерв (излишек) по группе медленно реализуемых активов (А₃), вряд ли этот резерв (излишек)организация сможет немедленно направить на покрытие недостатка средств для погашения наиболее срочных обязательств (П₁) (табл. 18.3). Вместе с тем коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности (табл. 18.4) показывают определенную платежеспособность организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности за отчетный период несколько возрос и превышает нормальное ограничение. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности) за отчетный период снизился, но все же превышает нормальное ограничение. Коэффициент быстрой (критической) ликвидности также близок к нормальному значению (0,88), что характеризует уровень кредитоспособности. Организация не имеет платежных возможностей немедленного 100 % погашения краткосрочных обязательств за счет наиболее ликвидных средств, но имеет возможность их покрытия на 88 % за счет суммы наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов.