Тема 2. Метод и приемы экономического анализа финансово хозяйственной

деятельности

Возможно, вы не обретете богатства,

используя всю доступную полезную

информацию, однако, несомненно, то,

что вы потеряете все, если не будете

этого делать.

(Дж. Трейнор)

Изучая данную тему, Вы узнаете:

• что понимается под методом экономического анализа финансово хозяйственной деятельности;

• каковы его особенности;

• что представляют собой традиционные приемы анализа;

• когда и какие приемы необходимо использовать в аналитической работе;

• каковы основные этапы проведения экономического анализа хозяйственной

деятельности, их последовательность

1. Метод экономического анализа финансово хозяйственной деятельности и его особенности

В предыдущей Теме Вы ознакомились с понятиями «экономический анализ хозяйственной деятельности» и «предмет экономического анализа финансово хозяйственной деятельности», его содержанием, ролью в управлении предприятием. Но изучение деятельности того или иного предприятия должно опираться на определенные методы и приемы, о чем и говориться в предлагаемой теме.

В переводе с греческого слово «метод» буквально означает «путь к чему-либо». Говоря современным языком, под методом комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности понимается диалектический подход к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Что же означает диалектический подход? Следует вспомнить, что диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии.

В применении к экономическому анализу финансово хозяйственной деятельности это означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятия должно проводиться с учетом взаимосвязей и взаимозависимостей между различными ее показателями, выявления положительных и отрицательных сторон каждого явления и процесса, определения влияния отдельных факторов на результаты деятельности.

Теперь, когда у нас есть некоторое представление о том, что такое «метод комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности», отметим его основные особенности.

К ним можно отнести:

1. Использование системы показателей, всесторонне характеризующих деятельность предприятия. Эта система формируется обычно в ходе планирования.

2. Изучение причин изменения этих показателей. Здесь задача анализа состоит в раскрытии и изучении этих причин (факторов). Дело в том, что на хозяйственную деятельность предприятия и даже на отдельные ее показатели могут влиять многочисленные и разнообразные причины и задача состоит в том, чтобы установить, какие из них наиболее существенно повлияли на тот или иной показатель. Таким образом, предварительным условием является экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты.

3. Выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями. Например, выпуск продукции предприятия зависит от трех групп факторов, связанных с использованием трудовых, материальных ресурсов и основных производственных фондов. В свою очередь на каждый из перечисленных факторов влияет ряд причин. Так, эффективность использования трудовых ресурсов зависит от численности и текучести кадров, использования рабочего времени, производительности труда и др. причин, при этом каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Следовательно, существует определенная зависимость одного показателя от другого, каждый фактор имеет значение, т.е. нельзя показатели деятельности предприятия изучать изолированно.

Английский философ Ф. Бэкон, сравнивая метод со светильником, освещающим путнику

дорогу в темноте, писал: «Даже хромой, медленно идущий по дороге, опережает того, кто

бежит без дороги».

Метод анализа хозяйственной деятельности представляет собой системное, комплексное изучение влияния различных факторов на результаты деятельности предприятия с помощью специальных приемов обработки системы плановых, учетных, отчетных показателей и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

2. Приемы экономического анализа финансово хозяйственной деятельности и их характеристика

Ознакомившись с основными особенностями метода экономического анализа финансово хозяйственной деятельности, можно теперь изучить и приемы, с помощью которых исследуется деятельность предприятия. Условно приемы экономического анализа финансово хозяйственной деятельности можно подразделить на три группы:

1. традиционные (экономико-статистические);

2. экономико-математические;

3. эвристические;

К основным традиционным способам и приемам можно отнести:

1. использование абсолютных, относительных и средних величин;

2. применение сравнения, группировки, индексного метода, балансового метода и др.

3. способы детерминированного факторного анализа.

К экономико-математическим приемам можно отнести:

1. методы элементарной математики;

2. методы математической статистики;

3. Эконометрические методы;

4. методы математического программирования;

5. методы математической кибернетики и др.

К эвристическим (психологическим) приемам относятся:

1. прием аналогии, который предусматривает использование известного решения;

2. прием инверсии, который заключается в применении системы «наоборот»;

3. прием контрольных вопросов, цель которого с помощью наводящих вопросов подвести к решению задачи, и др.

Применение тех или иных приемов зависит от цели и глубины объективного изучения, технических возможностей выполнения расчетов.

Правильно выбранные приемы анализа предопределяют его результаты. Из вышеперечисленных групп приемов наиболее распространенными являются традиционные, или экономико-статистические (логические).

Возможности и способы использования абсолютных, относительных, средних величин, группировок, таблиц, индексов Вы подробно изучили на первом году обучения в Рабочей тетради №4, но, тем не менее, следует вспомнить следующее.

Анализ тех или иных показателей начинается с использования абсолютных величин (объем производства, затраты на производство и т.д.). Без абсолютных величин в анализе, как в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя.

В анализе они используются в основном в качестве базы для исчисления средних и относительных величин. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности начинается с исчисления величины относительной. Например, бизнес-планом предусматривалось выпустить продукции на сумму 23000 тыс. руб., а выпущено ее на сумму 23950 тыс. руб., что составляет 104,1%, т.е. план перевыполнен на 4,1%.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменение того или иного показателя во времени. Например, выпуск продукции в 1998 году составлял 26000 тыс. руб., в 1999 – 26100 тыс. руб., в 2000 – 23950 тыс. руб. Если за базу примем 1998 год (100%), то изменение выпуска продукции будет выглядеть так:

Таблица 2.1

Показатели	Годы			Темп роста (%)
	1998	1999	2000	В 1999г.	В 2000г.
Выпуск продукции, тыс. руб.	26000	26100	23950	100,4	92,1

Данные таблицы 2.1 показывают, что по сравнению с 1998 годом рост продукции в 1999 году составил 100,4%, а в 2000 году – 92,1%, т.е. произошло снижение на 7,9% (92,1-100). Наблюдается тенденция к снижению выпуска продукции. Дальнейший анализ должен быть направлен на выяснения причин снижения выпуска продукции.

Широко используется относительные величины при изучении структуры явления. Примером может служить удельный вес продукции производственно-технического назначения в общем объеме выпускаемой продукции. Используя данные анализируемого предприятия, можно вычислить удельный вес продукции производственно-технического назначения в общем объеме продукции и его изменения за ряд лет.

Таблица 2.2

Показатели	Годы			Изменение по сравнению с
	1998	1999	2000	1998г.	1999г.
Объем продукции, тыс. руб., в т.ч. продукции производственно- технического назначения а) в сумме, тыс. руб. б) в % к общему объему	26000 18000 69,2	26100 18200 69,7	23950 18750 78,3	+100 +750 +0,5	-2150 +550 +9,1

Из данных таблицы 2.2 видно, что значительный удельный вес в общем объеме продукции составляет продукция производственно-технического назначения. При это выпуск данной продукции возрастает.

Чисто аналитический характер имеют относительные величины интенсивности (например, выпуск продукции на 100 руб. инвестиционных фондов, объем розничного товарооборота на 1 м² торговой площади и др.).

Не менее важную роль в анализе играют средние величины. Они дают возможность обобщить однородные показатели, определить общие тенденции, закономерности в развитии экономических процессов. В анализе используются различные виды средних – средняя арифметическая, средняя гармоническая, средняя хронологическая мода, медиана. Например, для исчисления средней стоимости основных фондов, средних остатков оборотных средств, среднесписочной численности работников и др. показателей используется чаще всего средняя хронологическая величина, определяемая по формуле:

X=(X₁ : 2 + X₂ +…+X_n : 2) : (n-1)

(См. Рабочую тетрадь №4)

Для выявления взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми показателями аналитические группировки. Например, на выпуск продукции влияют многочисленные факторы, которые можно объединить в три группы:

1. факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов;

2. факторы, связанные с использованием материальных ресурсов;

3. факторы, связанные с использованием основных фондов;

Группировочные признаки положены в основу построения таблиц (простых, групповых, комбинационных). Построение аналитических таблиц является одним из важнейших приемов проведения анализа на всех его этапах. Они применяются для систематизации исходных данных, проведения аналитических расчетов и оформления результатов анализа.

Использование таблиц при проведении аналитической работы и представление результатов анализа обеспечивает:

• уменьшение объема исходных данных в отчетных документах;

• систематизацию данных и выявления закономерностей;

• наглядность;

• уменьшение объема аналитических записок;

Построение макетов таблиц является важным этапом в проведении анализа, поэтому, прежде чем приступить к сбору данных, необходимо по возможности разработать все макеты аналитических таблиц, которые будут заносить исходные данные и результаты анализа. Любая аналитическая таблица должна сопровождаться текстовыми выводами, при оформлении которых необходимо руководствоваться правилом от «общего к частному», т.е. сначала анализировать общий итог, а затем переходить к промежуточным итогом и отдельным показателям.

Сгруппированные показатели могут быть представлены также в виде графиков и диаграмм, которые наглядно отражают взаимозависимость показателей или их динамику. Покажем это на примере.

Имеются данные за 5 лет об объеме выручки от реализации (продажи) продукции и издержках производства за 5 лет (Таблица 2.3). Необходимо построить график движения издержек и дать им оценку.

Таблица 2.3

(тыс. руб.)

Показатели	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год
1. Выручка от реализации (продажи) продукции	31800	28100	33200	23400	43620
2. Издержки производства (полные) а) в сумме, тыс. руб. б) в % к выручке от реализации	29680 93,3	26790 95,3	29920 90,1	20180 86,2	40400 92,6
В том числе: 3. Управленческие расходы а) в сумме, тыс. руб. б) в % к выручке от реализации	1420 4,5	870 3,1	1360 4,1	1220 5,2	1640 3,8
4. Коммерческие расходы а) в сумме, тыс. руб. б) в % к выручке от реализации	680 2,1	720 2,6	920 2,8	1120 4,8	1080 2,5

50 ООО

1

2

1-й год 2-й год 3-й год 4-й год 5-й год

• Выручка от реализации (продажи) продукции

• Издержки производства (полные)

Рис. 2.1. Изменение приведенных показателей представим в виде графика.

Из графика видно, что в течение ряда лет наблюдалось снижение издер­жек производства и только за последний год произошел рост. Удельный вес их составил 92,6%, в то время как управленческие и коммерческие расходы за последний год снизились и составили соответственно 3,8% и 2,5%. В ходе дальнейшего анализа необходимо изучить причины увели­чения издержек производства и принять меры к их снижению. Изменение показателей во времени обычно характеризуется динамичес­кими рядами. Так, в виде динамического ряда можно показать изменение выпуска продукции по месяцам, кварталам, годам.

Разберем на примере изменение выпуска продукции по кварталам за от­четный год.

Показатели	I квартал (базовый)	Я квартал	Ш квартал	IV квартал	Итого
1. Выпуск продукции, тыс. руб.	5700	5820	6000	6430	X
2. Абсолютный прирост, тыс. руб.	X	120 180		430	730
3. Темп прироста (%)		2,1	3,1	7,2	12,8

Данные таблицы 2.4 показывают темпы прироста продукции в каждом квартале. Темп прироста продукции за 3 квартала составил 12,8% (730:5700)х100, а планировался темп прироста-12,5 %,т.е. выпуск продукции превысил плановое задание на 03