Ефимичев П.С. Предмет док. по налог

5. В каком размере скрыты объекты налогообложения либо данные, используемые при начислении страховых взносов, к каждому сроку платежа.

6. Какую ставку налога необходимо было применить по каждому скрытому объекту налогообложения к каждому сроку платежа; правильно ли применил ее налоговый инспектор; обосновано ли ее применение к данной хозяйственной операции ссылкой на соответствующие нормативные акты.

Если было совершено уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, то какой тариф и каким федеральным законом для данного отчетного периода он был установлен.

7. В какой сумме не были уплачены налоги и страховые взносы к каждому сроку платежа.

8. Какой минимальный размер оплаты труда был установлен в период, когда истекали сроки уплаты налогов или страховых взносов.

9. В каком соотношении сумма неуплаченных налогов и страховых взносов находится с минимальным размером оплаты труда.

Вторым элементом предмета доказывания, как отмечено в ст.68 УПК РСФСР, является виновность обвиняемого и мотивы преступления. Применительно к материальному уголовному праву это означает, что должен быть установлен субъект преступления - лицо, его совершившее, и субъективная сторона преступления - вина и ее форма.

Раскрывая понятие "субъект преступления" по делам о налоговых преступлениях, следует установить конкретное лицо, обязанное выполнить требования закона об уплате налога и страхового взноса в сроки, установленные законом. Как отмечено выше, это преступление может быть совершено и ответственность за него может наступить только тогда, когда лицо действует с прямым умыслом. Уклонения от уплаты налога и страховых взносов с иной формой вины не может быть, а следовательно, не может быть и уголовной ответственности.

Выясняя ответственное лицо - субъект преступления, необходимо доказать:

1. Кто перечислил в бюджет налог и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не в полной сумме или не перечислил их вовсе.

2. Кем подписаны, составлены налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, в которых искажены данные о доходах (расходах), либо совершено уклонение от уплаты налогов и страховых взносов иным способом.

3. Кем внесены в регистры бухгалтерского учета искаженные сведения о доходах или расходах.

4. Кем составлены, подписаны первичные учетные документы, в которые внесены искаженные данные о доходах и расходах, а также расчетные ведомости, данные в которых учитываются при исчислении страховых взносов.

5. Когда и кто должен был составить отсутствующие первичные документы, в которых необходимо было отразить сведения о доходах и расходах. По какой причине эти документы не были составлены.

6. Кто организовал уклонение от уплаты налогов и страховых взносов.

7. В уголовном деле должны содержаться выписки из инструкций (нормативных актов) об обязанностях руководителя, главного бухгалтера, иных лиц, копии приказов об их назначении на должность.

8. О наличии умысла на уклонение от уплаты налогов и страховых взносов будет свидетельствовать прежде всего неуплата налога и страховых взносов в срок, установленный законом. Если подозревается группа лиц в уклонении от уплаты налогов и страховых взносов, то имелся ли сговор на уклонение от уплаты между руководителями организации и исполнителями документов, в которых искажены данные о доходах и расходах.

При доказывании обстоятельств, смягчающих или отягчающих наказание, следует исследовать и подтвердить собранными доказательствами все обстоятельства, предусмотренные ст.61 УК РФ как смягчающие наказание, так и предусмотренные ст.63 УК РФ как отягчающие наказание.

Одним из основных доказательств, подтверждающих размер ущерба - суммы неуплаченных налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, являются акты налоговых проверок. В соответствии с п.3 ст.100 части первой Налогового кодекса Российской Федерации форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В настоящее время действует Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденная приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

В акте налоговой проверки факты налоговых правонарушений должны быть обоснованы ссылками на закон. Каждый факт налогового правонарушения должен быть подтвержден документами.

В соответствии с п.5 ст.100 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе представить в налоговый орган свои письменные возражения по акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям в двухнедельный срок. Как отмечают авторы Методических рекомендаций Генеральной прокуратуры, несмотря на то, что объяснения и возражения налогоплательщика уже проверялись в процессе производства по делу о налоговом правонарушении, следователь (орган дознания) обязан проверить их при расследовании уголовного дела. Если они к моменту окончания расследования по иску налогоплательщика оценены арбитражным судом, к уголовному делу необходимо приобщить решение суда, как документ, содержащий судебную оценку доводов налогоплательщика. Если арбитражный суд еще не рассмотрел иск лица, привлекаемого к уголовной ответственности за налоговое преступление, сумма ущерба по которому оспаривается в суде и может повлечь освобождение от уголовной ответственности по реабилитирующим основаниям, следователю необходимо принять меры к сбору других дополнительных доказательств.

Если дополнительные доказательства собрать не удается, по делу должно быть принято решение исходя из имеющейся совокупности доказательств.

Подлежат установлению причины и условия, способствовавшие совершению преступления. Их установление входит в предмет доказывания.

Специфика преступлений, выражающихся в уклонении от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, состоит в том, что здесь имеет место не противоправное изъятие денежных средств, а их удержание. Соответственно и причины и условия совершения такого рода преступлений имеют свою специфику.

Сбор налогов и страховых взносов осуществляется специально на то уполномоченными органами. В их обязанности входит не только сбор налогов и страховых взносов, но и понуждение налогоплательщиков к исполнению возложенных на них обязанностей по уплате соответствующих налогов в бюджет и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Конечно, неисполнение или недобросовестное исполнение органами, обязанными к понуждению к оплате налогов и страховых взносов, не снимает с налогоплательщиков обязанности и не освобождает от ответственности. Вместе с тем добросовестное исполнение налоговыми органами своих обязанностей способствовало бы сокращению случаев криминального поведения отдельных налогоплательщиков.

П.С. Ефимичев,

первый заместитель начальника

Главного организационно-инспекторского управления ФСНП России

"Журнал российского права", N 9, сентябрь 2001 г.

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————

*(1) Об этом же см.: Минская В. С. Ответственность за неуплату налогов нуждается в дальнейшей дифференциации // Журнал российского права. 2000. N 5/6. С.122.

*(2) См.: Российская газета. 1998. 27 июня.

*(3) Об этом же см.: Яни П. Длящиеся преступления с материальным составом. К вопросу о квалификации преступного уклонения от уплаты налогов // Российская юстиция. 1999. N 1. С.40-41.

*(4) Об этом см.: Сафин Э. Проблемы применения примечания к статье 198 УК РФ // Уголовное право. 2000. N 4. С.28.

*(5) См.: БВС РФ. 1997. N 9.

*(6) См.: Методические рекомендации по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений. Подготовлены Управлением по надзору за исполнением налогового законодательства Генеральной прокуратуры РФ при участии Института повышения квалификации руководящих кадров и Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры РФ (в дальнейшем - Методические рекомендации Генеральной прокуратуры).

*(7) См.: часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Раздел VI "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение" // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст.3824; Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" // Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 года N АП-3-16/138.

*(8) См.: Методические рекомендации Генеральной прокуратуры. С.15.

*(9) Методические рекомендации Генеральной прокуратуры. С.15-16.

*(10) Там же. С.16.

*(11) См.: СЗ РФ. 2000. N 32. Ст.3340, 3341.

*(12) Об этом же см.: Кучеров И. И. Налоги и криминал. М., 2000. С. 169-172.

*(13) СЗ РФ. 1997. N 1. Ст.197.

*(14) См.: СЗ РФ. 1998. N 31. Ст.3824.