Методы оценки ос.

1. Оценка в натуральных измерителях позволяет получить самую точную картину, но результаты не сводимы к единому показателю.

2. Оценка по стоимости дает менее точную картину, но удобную в расчетах.

а) по первоначальной стоимости (С_первон ) – это стоимость в момент создания, приобретения. Она включает все затраты на:

- строительство - установку

- приобретение - таможенные сборы

- транспортировку - монтаж

Но она не включает трансфертные налоги и является основой для амортизационных отчислений.

б) по восстановительной стоимости (С_вос) – это стоимость создания или воссоздания фондов в современных условиях. Она необходима в аналитических целях, чтобы иметь представление о том, во что обойдется воссоздание ОС в современных условиях. Эта стоимость определяется в процессе переоценок

в) по методу остаточной стоимости ОС (С_ост) – это стоимость ОС за минусом их износа, то есть реальная стоимость ОС.

С_ост = С_первон – Амортизационные отчисления (износ)

С_ост = С_вос – Амортиз. отчисления (износ)

Иногда на предприятии используют понятие ликвидной стоимости – это стоимость ликвидации объекта (демонтаж).

Если ОС прошли переоценку, то на баланс предприятия они записываются по восстановительной стоимости, а если нет – по первоначальной.

Балансовая стоимость предприятия (смешанная ) – это итоговая стоимость ОС на определенную дату по балансу.

Амортизация и амортизационная политика предприятия.

ОС устаревают морально и изнашиваются физически, поэтому возникает задача их восстановления.

Виды износа:

- физический – утрата стоимости, вызванная снижением потребительской стоимости.

- моральное старение - утрата стоимости при неизменной потребительской стоимости.

Моральный износ бывает двух видов:

1. моральный износ первого рода – снижение стоимости за счет научно – технического прогресса (НТП) и уменьшения издержек.

2. Моральный износ второго рода – снижение стоимости из-за смены поколения техники, появления принципиально нового.

Амортизации – денежное выражение износа. Это экономическая основа процесса воспроизводства ОС.

Амортизация – это процесс постоянного перенесения стоимости ОС на готовую продукцию.

На последнем этапе сумма амортизационных отчислений, полученная в процессе реализации, идет на реновацию – полное восстановление ОС (замена). Частичный ремонт и модернизация осуществляются за счет себестоимости, а не за счет амортизации.

Сумма амортизации (А) – это та сумма, которая переносится на готовую продукцию за амортизационный период (за год, за месяц).

Норма амортизации (Н_а) – рассчитывается в процентах и показывает процент ежегодных перечислений стоимости ОС на готовую продукцию.

Способы начисления амортизации.

Амортизация – это рассрочка на несколько финансовых лет (в зависимости от объекта) отчислений предприятия в счет покрытия постепенного износа недвижимости с тем, чтобы быть в состоянии заменить это имущество, когда оно выйдет из строя.

1. линейный (равномерные амортизации). Главная идея - это расчет амортизационных сумм на основе одной и той же нормы:

А_год = (С_первон * Н_а) /100

А_год = (С_вос * Н _а ) /100

А_месяц =А_год / 12

По истечении срока полезного использования амортизация не начисляется.

Пример: Первоначальная стоимость объекта ОС 15 тыс. руб. Норма амортизации - 20%, срок полезного использования - 5 лет.

А_год = (15 * 20) / 100 =3 тыс. руб.

А_месяц = 3 / 12 = 0, 25 тыс. руб.

То есть ежегодные отчисления составляют 3 тыс. руб, а ежемесячные – 0, 25 тыс. руб.

2. метод уменьшаемого остатка (геометрический дегрессивный).

Его особенность: амортизация каждый год начисляется исходя из остаточной стоимости до тех пор, пока она не станет равной 20% от первоначальной. Поэтому, когда С_ост достигает 20% от С_первон , нелинейный метод переходит в линейный, то есть стоимость ОС распределяется равномерно. Особенность этого метода в том, что не происходит полного списания.

С_{базовая} = С_ост = 20% С_первон

А_месяц = С_{базовая} / n ,

где n – кол-во месяцев до конца срока полезного использования

Пример: Первоначальная стоимость – 15 тыс. руб., а норма амортизации составляет 40%.

20% от 15 это тыс. руб.

А_1года = 15 * 0,4 = 6 тыс. руб.

А_2года = (15-6) * 0,4 =3,6 тыс. руб.

А_3года = (15-6-3,6) * 0,4 = 2,2 тыс. руб.

А_4года = (15-6-3,6-2,2) * 0,4 = 1,3 тыс. руб.

А_5года = (15 -6-3,6-2,2-1,3)* 0,4 = 0,8 тыс. руб. – т.е. полного списания не происходит.

Этот метод позволяет первые годы использования ОС перенести большую их стоимость на готовую продукцию, а следовательно обеспечить предприятие дополнительными средствами в составе выручки.

Большие суммы амортизации в первые годы эксплуатации фонда означают снижение налога на прибыль из-за увеличенных издержек предприятия.

3) по сумме чисел лет полезного использования (дискретный). Сущность метода заключается в том, что амортизация начисляется неравномерно, по различным нормам (снижающимся), но технология расчетов такова, что эти нормы скрыты и явно в расчете не участвуют.

Прежде всего рассчитывается исходный параметр (Р_исх):

Р_исх = С_первон / S

А_год = Р_исх * n

где S – сумма чисел лет полезного использования, n – количество лет до конца срока полезного использования.

Чтобы рассчитать S , используют формулу:

S = (n(n+1)) / 2

Пример: Срок полезного использования 5 лет, первоначальная стоимость 120 тыс. руб.

S = 1+2+3+4+5=(5(5+1))/2=15

Р_исх = 120 / (1+2+3+4+5) = 8 тыс. руб.

А_1год = 8 * 5 = 40 тыс. руб.

А_2год = 8 * 4 = 32 тыс. руб.

А_3год = 8 * 3 = 24 тыс. руб.

А_4год = 8 * 2 = 18 тыс. руб.

А_5год = 8 * 1 = 8 тыс. руб.

Ускоренная амортизация обычно используется в соответствии с законодательством, с помощью специального коэффициента, который позволяет увеличить амортизационные отчисления в 1,5 – 2 раза, но не более.

В соответствии со ст. 259 налогового кодекса, все объекты ОС разделены на 10 групп.

Для 1 – 7 групп со сроком полезного использования не более 20 лет и метод начисления амортизации выбирается самим предприятием.

Для 8 – 10 групп со сроком полезного использования больше 20 лет, законодательством предусмотрен только линейный способ.

4)Один из популярных производственный метод, метод начисления пропорционально объему продукции или работы. Этот метод популярен на транспорте.

Пример: Если известно, что станок стоимостью 120 тыс. руб. за срок полезного использования должен обеспечить выпуск 1000 изделий, при этом в первый год – 600, а во второй – 400, то амортизация за1 и 2 год начисляется пропорционально фактическому объему продукции:

А_1год = (120 *600) / 1000 = 72 тыс. руб.

А_2год = (120 * 400) /1000 = 48 тыс. руб.

А_1мес = 72/12 = 6 тыс. руб.

А_2мес = 48/12 = 4 тыс. руб.

Государство регулирует процесс амортизации, так как это напрямую связано с налогообложением предприятия и с темпами роста научно-технического развития (НТР) страны.

Выбирая тот или иной метод расчета амортизации, предприятие исходит из своих экономических интересов, целей и задач. Это фиксируется в документе « Учетная политика предприятия». Если предприятие производит быстро морально устаревающую продукцию, оно заинтересовано в скорейшей замене оборудования, а значит получении больших сумм амортизации в первые годы эксплуатации техники. Если предприятие имеет высокие издержки и очень низкую рентабельность (только осваивает технологию), оно не заинтересованно в высоких амортизационных отчислений, так как они утяжеляют себестоимость, может привести к убыткам, к тяжелым финансовым ситуациям.

Амортизации не облагаются налогом и все остаются на предприятии, то есть чистая продукция = прибыль + амортизации.

Каждое предприятии может воспользоваться возможностями, которые дает законодательство и выстроить свою амортизационную политику, обеспечивающую наиболее выгодные условия для развития.

Нельзя сказать, что организация всегда заинтересована в уменьшении или увеличении норм амортизации:

входит в

А_годс/с продукции (за год)¯­Прибыль­Налог на прибыль

Таким образом, чем выше годовая себестоимость продукции, тем выше прибыль организации и, соответственно, выше налог на прибыль.

Чрезмерный рост амортизации может привести к убыткам, поэтому использование таких методов может быть невыгодно.