Процесс калькулирования расходов. Прямые и косвенные расходы

Калькулированием называют расчет себестоимости единицы продукции каждого определенного вида, выпускаемого предприятием.

Себестоимость единицы продукции важно знать для того, чтобы понять на сколько она прибыльна или убыточна, рассчитать для этой продукции порог рентабельности и запас финансов прочности, сформировать оптимальную структуру задач.

В процессе калькулирования некоторые расходы достаточно легко рассчитать, т.к. они связаны с производством конкретного вида продукции (работы) и поэтому прямо относятся на себестоимость именно этой продукции.

Другие расходы связаны с производством и управлением в целом, поэтому их приходится распределять между производимыми видами продукции (работы) с помощью специальных методов (т.е. косвенным путем), обычно, пропорционально определенной базе.

Итак, все расходы по методу отнесения на себестоимость конкретного вида продукции, все расходы, включаемые в себестоимость товарной продукции, можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые – прямо, непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (например, расходы на основные материалы; расходы, связанные с оплатой труда производственных рабочих, т. к. можно рассчитать зарплату по нормам времени, тарифным ставкам, нормативной трудоемкости; расходы на топливо и энергию на производственные цели).

Косвенные – это общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; РСЭО; общезаводские расходы; внепроизводственные расходы; цеховые расходы. Чаще всего такие расходы при калькулировании распределяют между видами продукции пропорционально экономически обоснованной базе, т. е. косвенным путем. Обычно это основная ЗП производственных рабочих, так как она отражает трудоемкость производства того или иного изделия. И распределяемые расходы пропорционально основной ЗП, тем самым распределяются пропорционально трудоемкости. Так распределяются общепроизводственные расходы.

Например: По годовой смете, сумма общепроизводственных расходов – 700 тыс. руб. Расходы на основную заработную плату производственных рабочих – 1 млн. руб. Материальные затраты (МЗ) на производство продукции вида «А» и «В»- 80 тыс. руб. Оплата труда на производство продукции вида «А» - 200 тыс. руб., вида «В» - 600 тыс. руб. Рассчитать производственную себестоимость продукции вида «А» и «В».

Для этого нам нужно включить в производственную себестоимость каждого вида продукции общепроизводственные расходы пропорционально основной ЗП.

Процент общепроизводственных расходов по предприятию от основной ЗП за год = %

Себестоимость производственная продукции вида «А»: С_«А»= МЗ + ОТ + общепроизводственные расходы = 80 + 200 + 200*= 420 тыс. руб.

Себестоимость производственная продукции вида «В»: С_«В»= 80 + 600 + 600*= 1100 тыс. руб.

Цеховые РСЭО тоже можно включить в себестоимость каждого вида продукции пропорционально основной ЗП производственных рабочих, но есть и более точные методы калькулирования. Например, прокалькулировать РСЭО целесообразнее не трудоемкости, а машиноемкости (затраты, связанные с работой оборудования), станкоемкости. Поэтому в машиностроении используют метод калькулирования пропорционально коэффициента в машино – часах.

Цеховые расходы можно рассчитать при калькулировании пропорционально сложной базе, например, сумме осовной ЗП и РСЭО.

Цеховые расходы, например, можно рассчитать по формуле:

Сложная, экономически обоснованная база

для распределения цеховых расходов

где Р_о.з. – расходы на основную зарплату

Р_э._о. – РСЭО

Н_ц – норматив отнесения цеховых расходов, которые определяются как плановый процент цеховых расходов по смете за год (квартал) относительно сумме расходов на основную ЗП и РСЭО по этой же смете.

Сложная база дает более точный результат, так как отражает не только трудоемкость продукции через показатель Р_о.з., но и сложность, фондоемкость, т.е. потребность в сложном дорогом оборудовании, через показатель Р_э._о., машиноемкость. В итоге получается более правильное распределение Р_цех между видами продукции.

Существуют другие классификационные признаки для группировки затрат, включаемых в себестоимость, в частности это:

- состав затрат

- характер, в зависимости от объема

- отношение к производственному процессу

Для общей характеристики классификации затрат, включаемых в себестоимость, построим следующую таблицу:

Классификационный признак	Группы затрат
1. по методу отнесения на себестоимость конкретных видов продукции	- прямые - косвенные
2. по характеру зависимости от объема производства и реализации продукции	- переменные(прогрессивные, дегрессивные, пропорциональные) - постоянные
3. по составу затрат	- статьи (элементные). простые - калькуляции (комплексные). сложные
4. по роли в процессе производства	- основные - накладные (сверх основных)

Если классифицировать затраты по составу, то простые статьи калькуляции состоят из одного экономического элемента и поэтому называются элементными (основная ЗП производственных рабочих).

Некоторые статьи ( комплексные статьи) включают в себя экономически разнородные затраты, но объединенные одним назначением (РСЭО). Поэлементный анализ этой статьи (РСЭО) показывает, что она включает в себя практически все элементы затрат, у которых общее только назначение.