Бухгалтерский (управленческий) учёт - Курс лекций - Безбородова - 2010 - 110

-отношение переменных затрат к остальным производственным расходам должно быть одинаково для всех видов продукции[9,с. 556]

При расчете методом валовой прибыли цена, установленная на основе переменных затрат, практически совпадает с ценой, исчисленной на основе валовой прибыли. Поскольку отличие этих методов состоит в том, что в первом используются только переменные затраты, во втором – все производственные затраты, то эта разница компенсируется процентной наценкой. Этот метод может быть легко применен, поскольку информацию о производственных затратах, операционных расходах на единицу легко получить из учетных данных, нет необходимости деления затрат на постоянные и переменные.

При ценообразовании методом рентабельности активов основной проблемой является правильное определение стоимости используемых активов. В противном случае этот метод может дать неправильный результат.

Определение цены одного котла рассмотренными методами. Входные данные:

-активы компании – 45 575 000 р.

-годовые расходы – 36 303 278 р.

-планируемая выручка в следующем году – 50 000 000 р.

-постоянные общепроизводственные расходы в месяц – 487 919 р.

-переменные производственные расходы на одну партию котлов – 215 949 р.

-общее количество заказов в год – 141. Из них 85 (60 %) – на котлы.

-количество котлов в одной партии составляет 15 штук.

Расчеты и результаты представлены в табл. 11. В связи с тем, что цена рассчитывалась с использованием одних и тех же данных, все три метода дали одинаковый результат. ООО “Теплотехсила” может применять любой из этих методов для определения цены.

Как показал опыт предыдущих лет, первые месяцы каждого года организация испытывает трудности в продаже товаров. Это может быть обусловлено многими причинами. Состояние дел вРоссийской имировой экономике на сегодняшний деньтаково, что, возможно, придется сократить цену на предлагаемый ООО “Теплотехсила” товар в целях сохранения имеющихся заказчиков и нормального функционирования на рынке. Самый острый период в экономике ожидается весной 2009 года, и это, в сочетании с сезонным спадом объема продаж, приходящимся на январь-март, еще раз убеждает в необходимости принять ряд мер для оздоровленияорганизации.

Таблица 11.

71

Одной из таких мер является снижение сложившегося уровня цен, ведь процесс работы в области цен и ценовой стратегии своей отправной точкой имеет определение миссии и перспективной линии развития организации. В ходе ее практической реализации любые действия в формировании и применении цен, прежде всего, согласуются со стратегической линией компании, со всеми изменениями, которым она подвергается в рамках жизнедеятельности на рынке.

Г) принятие решений и ограничивающие факторы

При полной загрузке мощностей фирмы, будущий чистый прирост ее наличных денежных средств может быть ограничен возможностью дальнейшего увеличения производства. Например, производство может сократиться из – за недостатка рабочей силы, материалов, оборудования.

Когда спрос превышает производственные возможности фирмы, необходимо выявить фактор, ограничивающий производство, и делать все возможное, чтобы добиться максимальной прибыли под воздействием этого ограничивающего фактора.

Пример.

Вирма производит три изделия и в настоящее время составляет производственный план и программу сбыта на следующий отчетный год.

72

Технические возможности ограничены 1200 машино – час., и недостаточны для обеспечения потребностей сбыта по всем изделиям. необходимо определить, какие изделия следует производить в течение отчетного периода. Для этого определяют валовой доход на ограничивающий фактор, после чего установить очередность производства исходя из их рентабельности (табл. 12).

Таблица 12.

Расчет валового дохода на ограничивающий фактор

Вопрос 6.4. Долгосрочный и краткосрочный нижний предел цены.

При принятии решения о краткосрочном нижнем пределе цены учитываются лишь приростные затраты на выполнение заказа. Вполне вероятно, что большинство ресурсов, требующихся для выполнения заказа, компания уже понесла. Дополнительные затраты состоят из расходов на:

-дополнительные материалы; -любые дополнительные затраты труда.

Поэтому цена должна быть установлена на уровне, превышающем приростные затраты.

Долгосрочный нижний предел цены может принимать компания, являющаяся ценовым лидером, в следующих случаях:

-ценообразование для нетиповых продуктов; -ценообразование для типовых продуктов;

-целевая калькуляция затрат при ценообразовании для типовых продуктов. При этом берут во внимание полные затраты.

73

Тема 7. Бюджетирование и контроль затрат

План

7.1.Планирование и контроль затрат – важнейшие функции управления. Сущность

изадачи текущего и перспективного планирования

7.2.Бюджетирование как основа плановой работы предприятия. Понятие бюджета (сметы), виды смет.

7.3.Понятие бюджетного цикла. Генеральный бюджет, оперативный бюджет, финансовый бюджет.

7.4.Бюджет продаж как исходная точка составления общего бюджета. Трудности планирования бюджета продаж.

7.5.Содержание и порядок разработки плана прибылей и убытков, бюджета денежных средств, бюджетного бухгалтерского баланса.

7.6.Понятие статистического и гибкого бюджета. Значение гибкого бюджета для контроля и анализа деятельности предприятия

7.7.Корректировка бюджетных данных с учетом фактического выпуска продукции

Вопрос 7. 1. Планирование и контроль затрат – важнейшие функции управления. Сущность и задачи текущего и перспективного планирования

Одной из важнейших функций управленческого учета является планирование будущей деятельности организации.

Планирование можно охарактеризовать как особый тип процесса принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются его потенциальные ресурсы, формулируются цели на перспективу и устанавливается приоритетность решения задач для их достижения.

На практике планирование реализуется путем разработки комплекса мероприятий, определяющих последовательность достижения конкретных показателей с учетом возможностей наиболее эффективного использования ресурсов каждым структурным подразделением организации. Таким образом, планирование охватывает все участки деятельности организации и ориентирует их на решение поставленных задач в ходе стратегического анализа. Стратегия описывает то, как организация сравнивает свои потенциальные возможности с возможностью добиться определенных целей на рынке:

1.Какие цели организации являются определяющими?

2.На каких рынках представлены продукты организации?

75

3.Какие организационные формы и финансовые структуры ей подходят?

4.В чем заключатся риск альтернативных стратегий и какие должны быть действия менеджеров? (рис. 1) [1, с. 250].

Долгосрочный Долгосрочное бюджет

планирование

Стратегический

анализ

Рис. 1. Стратегия, планирование и бюджеты Этапы процесса планирования представлены на рис. 2 [2, с. 328].

7.Регулирование по отклонениям от плана

Рис. 2. Процесс планирования организации

7.2. Бюджетирование как основа плановой работы предприятия. Понятие бюджета (сметы), виды смет.

76

Бюджет – это количественное выражение предложенного менеджерами плана действий на будущий период времени и помощь в координации и осуществлении. По большому счету бюджеты заставляют планировать и анализировать выполнение плана планов; обеспечивают критерии эффективности; осуществляют координацию и коммуникацию внутри организации [1, с. 249].

Различные функции смет: 1.Планирование ежегодных операций;

2.Координация деятельности различных подразделений организации и обеспечение гармоничности их взаимодействия;

3.Доведение планов до менеджеров;

4.Мотивация менеджеров для достижения целей организации;

5.Управление видами деятельности;

6.Оценка эффективности работы менеджеров [2, с. 332].

Бюджеты обычно составляются на определенный период времени (год и т.д.). годовой бюджет разбивается по кварталам, месяцам.

Вопрос 7.3. Понятие бюджетного цикла. Генеральный бюджет, оперативный бюджет, финансовый бюджет

Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей составной частью системы управленческого учета в организации. В течение года запланированные данные часто пересматриваются, используя скользящий бюджет (оперативный бюджет).

Различают генеральный бюджет, финансовый бюджет Шаги построения генерального бюджета, куда входит и финансовый бюджет,

представлены на рис. 3 [1, с. 255].

Шаги построения операционного бюджета:

1)разработка бюджета продаж;

2)бюджет производства;

3)разработка бюджета затрат основных материалов и бюджета потребности закупки основных материалов;

4)разработка бюджета трудовых затрат производственных рабочих;

5)разработка бюджет общепроизводственных расходов;

6)разработка бюджета МПЗ;

7)разработка бюджета себестоимости проданной продукции;

8)разработка бюджета коммерческих затрат;

77

Бюджет затрат на после продажное обслуживание

Бюджет управленческих расходов

Бюджетприбылейиубытков

Рис. 3. Структура генерального бюджета Возможно составление кайзен – бюджета, когда задаются постоянные изменения

бюджетных параметров.

Вопрос 7.4. Бюджет продаж как исходная точка составления общего бюджета. Трудности планирования бюджета продаж

Прогноз объема продаж и составление бюджета продаж являются отправной точкой и критическим моментом всего процесса подготовки генерального бюджета компании.

78

Бюджет продаж определяется руководством организации на основе исследований отдела маркетинга и, конечно же, с учетом производственных ограничений. Ведь предприятие не всегда может производить продукцию, выполнять работы, оказывать услуги в том объеме, который востребован рынком, в силу ограниченности производственных мощностей, финансовых ресурсов и т.д.

На основании информации бюджета продаж:

1)прогнозируется сумма выручки, необходимая для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках;

2)разрабатываются производственная программа и бюджет производства;

3)прогнозируются денежные потоки в части поступлений денежных средств от покупателей и заказчиков в зависимости от существующих или планируемых условий сотрудничества с ними (кредитной политики, политики скидок и т.д.);

4)составляется бюджет коммерческих расходов, необходимых для привлечения покупателей и заказчиков и обеспечения объемов продаж, запланированных в бюджете продаж.

При большой номенклатуре продукции, работ, услуг организация может посчитать составлять бюджеты продаж на отдельные месяцы (табл. 1, 2).

ьь

Продукт (работа, услуга) N 1

Объем продаж, ед.

Цена за ед., руб.

Выручка, руб.

Продукт (работа, услуга) N 2

Объем продаж, ед.

Цена за ед., руб.

Выручка, руб.

Объем продаж, ед. Цена за единицу, руб. Выручка, руб.

79

При составлении бюджета продаж по кассовому методу, позволяющего получить прогнозируемые поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, производят увязку с прогнозным отчетом о движении денежных средств.

При составлении бюджета продаж по методу начисления необходимо учесть условия работы с покупателями и заказчиками:

-схем предоставления отсрочек или получения предоплат;

-или на основании полученных по результатам анализа "статистических" данных о реальном погашении дебиторами их задолженности, включая долю дебиторской задолженности, которая на практике остается непогашенной из-за недобросовестности дебиторов.

В обоих случаях производится увязка с прогнозированием фактического денежного потока с учетом того, когда эти покупатели или заказчики будут перечислять деньги за проданную им продукцию, выполненные для них работы или оказанные им услуги.

Вопрос 7.5. Содержание и порядок разработки плана прибылей и убытков, бюджета денежных средств, бюджетного бухгалтерского баланса

Увязка плана прибылей и убытков с бюджетом денежных средств с использованием практического примера представлено в табл. 3 и 4.

80