- •Цель и задача дисциплины
- •Место дисциплины в профессиональной подготовке студента
- •Требования к уровню освоения содержания дисциплины
- •Объем дисциплины и виды учебной работы (по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
- •И видам работ
- •Программа дисциплины
- •Планы практических занятий
- •Задача 2
- •Задача 3
- •Задача 4
- •Задача 5
- •Задача 6
- •Задача 7
- •Задача 8
- •Задача 9
- •Задача 10
- •Задача 11
- •Задача 12
- •Задача 13
- •Перечень вопросов для самостоятельной подготовки
- •Темы курсовых работ
- •Перечень вопросов для экзамена
- •Нормативно-правовые акты
- •Тема 1. Аудит в системе финансового контроля рф
- •1.1. Понятие аудиторской деятельности
- •1.2. Цели и задачи аудита
- •1.3. Виды сопутствующих аудиту услуг
- •1.4. Принципы аудита
- •1.5. Субъекты обязательного аудита
- •1.6. Ответственность экономического субъекта
- •Тема 2. Нормативное регулирование
- •2.1. Система нормативного регулирования аудиторской
- •2.2. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"
- •2.3. Аудиторские стандарты
- •2.4. Аттестация на право осуществления
- •2.5. Лицензирование аудиторской деятельности
- •2.6. Права и обязанности аудиторских организаций
- •2.7. Права и обязанности аудируемых
- •2.8. Аудиторская тайна
- •2.9. Ответственность аудиторов
- •2.10. Профессиональные аудиторские объединения
- •Тема 3. Подготовительный этап
- •3.1. Выбор аудитора или аудиторской организации
- •3.2. Выбор экономического субъекта аудиторской
- •3.3. Письмо - обязательство аудиторской организации
- •3.4. Договор на проведение аудиторской проверки
- •Тема 4. Взаимодействие руководства и персонала
- •4.1. Получение разъяснений от руководства проверяемого
- •4.2. Общение с руководством проверяемого
- •4.3. Служба внутреннего аудита проверяемого
- •4.4. Предоставление письменной информации аудиторской
- •Тема 5. Существенность в аудите
- •5.1. Аудит - деятельность, основанная на риске
- •5.2. Понятие уровня существенности
- •5.3. Взаимосвязь уровня существенности
- •Тема 6. Аудиторское заключение -
- •6.1. Содержание, виды аудиторских заключений
- •6.2. Структура аудиторского заключения.
- •6.3. События, произошедшие после даты составления
- •Практический аудит
- •Тема 7. Аудит общих документов организации
- •Типичные ошибки
- •Тема 8. Аудит учета финансовых результатов и их использования
- •Тема 9. Аудит учета кредитов и займов
- •Тема 10. Аудит организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Тема 11. Аудит отчетности на соответствие нормативным документам
- •Тема 12. Проверка себестоимости товарной продукции
- •Тема 13. Аудит наличие и сохранности ос
- •Тема 14. Аудит расчётного, валютного и прочих счетов в банках.
- •Тема 15. Аудит учёта кассовых операций
- •Тема 16. Аудит расчётов с подотчётными лицами.
- •Тема 17. Аудит выпуска, отгрузки и реализации продукции Источники информации для проверки.
- •Перечень аудиторских процедур.
- •Типичные ошибки.
Тема 16. Аудит расчётов с подотчётными лицами.
Подотчётными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчёты с подотчётными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
- приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчёт;
- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
- расходы на командировки по территории РФ и за границу;
- представительские расходы.
Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчёт. Так как расчёты с подотчётными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоёмким. Сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.
Аудит расчётов с подотчётными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Состав первичных документов по расчётам с подотчётными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчётам с подотчётными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчёты с подотчётными лицами связаны со многими другими разделами учёта, например, операциями по кассе, расчётами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчёты с документами по другим разделам учёта.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчётов с подотчётными лицами, являются:
авансовые отчёты;
журнал регистрации авансовых отчётов;
приказы о направлении сотрудников в командировку;
список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
сметы представительных расходов;
приказы об утверждении смет представительных расходов;
Многочисленные и разнообразные операции по расчётам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учёта и отчётности:
баланс (ф. №1);
отчёт о движении денежных средств (ф. №4);
главная книга;
журнал-ордер №7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учёт расчётов с подотчетными лицами, иные регистры аналитического и синтетического учёта расчётов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчётов с подотчетными лицами для аудитора:
отсутствие на предприятии утверждённого приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчёт;
несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчёт;
отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определённых материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
несоблюдение установленных сроков отчёта о полученных суммах;
задолженность подотчётных лиц, не погашенная в установленные сроки;
списание просроченной задолженности подотчётных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счёт использования чистой прибыли;
отсутствие утверждённых руководителем предприятия смет представительских расходов;
отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчётам;
отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающего авансовые отчёты;
выдача денег под отчёт лицам, не являющимися работниками предприятия, без соответствующего основания.
Ответственность за ведение учёта расчётов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами целесообразно использовать вопросник.
По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать следующие выводы:
Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
В нарушение п. 11. Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчёт, выдаются новые авансы.
Приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.
В нарушение Налогового Кодекса суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
В нарушение для целей налогообложения учёт командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведётся.
В нарушение п. 11. Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных средств под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.
По результатам опроса у аудитора складывается определённое мнение о состоянии расчётов с подотчётными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяет аудитору сделать основной вывод – о том, что порядок расчётов с подотчётными лицами неудовлетворителен.