Тема 5. Налоговые правоотношения

5.1. Понятие и признаки налоговых правоотношений

Общественные отношения, урегулированные нормами права, изучаются всеми юридическими науками, но каждая отрасль (подотрасль) юридической науки имеет свой предмет изучения — определенный круг общественных отношений. Предметной областью исследования налогового права являются налогово-правовые отношения — правовые отношения, возникающие и развивающиеся в сфере налогообложения.

В юридической науке налоговые правоотношения обычно определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права.

По своей правовой природе, сущности и значению, эти правовые отношения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера, состоящие из следующих составных частей (представляющие собой совокупность следующих правовых отношений):

1) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

2. правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

3. правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

4. правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

5. правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговые правоотношения имеют несколько существенных признаков:

1. Налоговое правоотношение — это общественное отношение, т. е. отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющее общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика-индивидуального предпринимателя и руководителя какой-либо налогового органа не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном правовом регулировании нормами налогового права.

2. Налоговое правоотношение — правовое отношение по поводу денежных средств, существующее (т. е. возникающее, развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения.

3. Налоговое правоотношение — социально значимое отношение — регулируется нормами налогового права. Реальные налоговые правоотношения по существу являются нормативными правовыми отношениями, ибо они неразрывно связаны с нормами налогового права, возникают на их основе, складываются в соответствии с правовыми предписаниями и осуществляются в рамках, предусмотренных нормами налогового права, и прекращаются на их основе.

Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определенные юридически значимые действия (например, исполнить обязанность по уплате налога или сбора) либо воздержаться от каких-либо действий (например, воздержаться от нарушения норм налогового законодательства).

Следует отметить, что наряду с указанными признаками, налоговые правоотношения, как и любые иные правоотношения, характеризуются теорией права наличием волевого, а в некоторых случаях и идеологического характера, так как право и связанные с ним явления выражают государственную волю и государственную идеологию.

Таким образом, налоговые правоотношения — это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.