- •Тема 3. Нормы и источники налогового права
- •3.1. Понятие и структура норм налогового права
- •3.2. Формы реализации норм налогового права
- •3.3. Виды норм налогового права
- •3.4. Понятие и виды источников налогового права
- •Тема 4. Действие актов налогового законодательства
- •4.1. Действие актов налогового законодательства во времени
- •4.2. Пределы действия введенных актов налогового законодательства во времени
- •4.3. Действие актов налогового законодательства в пространстве и по кругу лиц
- •4.3. Соответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах налоговому кодексу Российской Федерации
- •Тема 5. Налоговые правоотношения
- •5.1. Понятие и признаки налоговых правоотношений
- •5.2. Структура и состав налоговых правоотношений
- •Тема 6. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов
- •6.1. Обязанность по уплате налогов и сборов: понятие, основания возникновения, приостановления и прекращения
- •6.2. Общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •6.3. Отдельные особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Тема 7. Налоговый контроль
- •7.1. Понятие, формы и методы налогового контроля
- •7.2. Учет налогоплательщиков
- •7.3. Налоговые проверки
- •Тема 8. Налоговые правонарушения
- •8.1. Налоговые правонарушения, ответственность, за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации
- •8.2. Административные правонарушения в сфере налогообложения
- •8.3. Уголовные преступления в сфере налогообложения (налоговые преступления)
- •Тема 3. Нормы и источники налогового права 1
Тема 3. Нормы и источники налогового права
3.1. Понятие и структура норм налогового права
В соответствии с положениями общей теории права норма права — это общее правило регулирования общественных отношений, согласно которому его адресаты должны при определенных условиях (гипотеза) действовать как субъекты определенных прав и обязанностей (диспозиция), под угрозой наступления неблагоприятных для них правовых последствий (санкция).
В свою очередь, норма налогового права (или налогово-правовые нормы) представляет собой санкционированное государством общеобязательное социально определенное, обязательное правило поведения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов соответствующих налоговых правоотношений и являющееся критерием оценки поведения как правомерного либо неправомерного.
Нормы налогового права устанавливают правовой режим взаимоотношений участников налоговых правоотношений, определяют права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов сфере налогообложения и гарантии их реализации. Значительное место занимают нормы о порядке осуществления налогового контроля, об ответственности за совершение налоговых правонарушений и защите прав налогоплательщиков.
Нормы налогового права, как и нормы права в целом, являются системными образованиями, а значит, обладают определенной структурой. При этом под структурой нормы права обычно понимается ее внутреннее строение, обусловленное связью элементов такой нормы.
Как и любая другая норма права, норма налогового права по своей структуре включает в себя три элемента (части):
гипотезу;
диспозицию
санкцию.
Гипотезой именуется часть нормы налогового права, в которой заключены: содержание самого правила поведения, фактические условия реализации нормы, либо обстоятельства, при наличии которых надо или можно действовать определенным образом. Обстоятельства, предусматриваемые гипотезой нормы права, являются юридическими фактами, порождающими, изменяющими или прекращающими налоговые правоотношения. Например, п. 2 ст. 107 НК РФ предусматривает, что налоговой ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения налогового правонарушения шестнадцатилетнего возраста. В данном случае достижение указанного возраста дает правоуполномоченным на то органам привлечь виновного к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Диспозиция — это центральная часть налогово-правовой нормы, которая формулирует содержание самого предписываемого, дозволяемого или рекомендуемого данной нормой права правила поведения.
Санкция — это часть нормы налогового права, в которой указывается на правовые последствия — поощрительные (благоприятные последствия) или карательные (неблагоприятные последствия) меры, наступающие в случае надлежащего соблюдения, либо нарушения установленного данной нормой правила.
3.2. Формы реализации норм налогового права
Большая часть норм налогового права носит императивный (властный) характер, поскольку в них выражается государственная воля. Их реализация, как и реализация норм других отраслей права, обеспечивается организационными и стимулирующими средствами, а также подкрепляется возможностью применения принудительной силы государства — «законного насилия».
Реализация норм налогового права, как и других отраслей права, представляет собой процесс практического претворения в жизнь содержащихся в них требований.
В литературе выделяют несколько способов (или, как их иначе называют, — форм) реализации норм права:
исполнение;
применение;
использование;
соблюдение.
При этом исполнение норм налогового права представляет собой процесс совершения всеми участниками налоговых правоотношений тех действий, которые предписаны в нормах.
В отличие от исполнения, применение налогово-правовых норм осуществляется органами государственной власти (должностными лицами) и практически выражается в совершении ими тех или иных юридически значимых действий (например, проведение сотрудниками налогового органа выездной налоговой проверки является применением ст. 89 НК РФ), бездействие (например, непривлечение лица к ответственности ввиду отсутствия в его действиях состава налогового правонарушения), издании налоговым органом индивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных или процессуальных норм, и т.д.
При использовании норм налогового права участник налоговых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или нет каким-либо, предусмотренным налогово-правовыми нормами правом (например, правом на судебную защиты своих нарушенных действием либо бездействием налогового органа прав).
В свою очередь, соблюдение норм налогового права пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника налоговых правоотношений (налогоплательщика или, например, налогового органа) от нарушения указанных норм.