3.4. Понятие и виды источников налогового права

В предыдущей главе мы рассмотрели нормы налогового права. Вопрос о налогово-правовых нормах находит свое продолжение в проблеме источников налогового права.

Ведь нормы налогового права не могут быть оторваны от внешних форм своего выражения.

Юридические нормы должны быть оформлены так, чтобы с ними могли познакомиться люди, которым они адресованы. Для этого нормы права в виде статьи, пункта, параграфа и т. д. включаются в правоустанавливающие акты государственных и муниципальных органов. Такие акты, если они содержат правовые нормы, становятся, источниками права, внешними формами его выражения.

Следует заметить, что проблема источников налогового права в настоящее время еще недостаточно разработана юридической наукой. Возможно, одну из причин такой недостаточной теоретической разработанности этого вопроса следует искать в нечеткости самого понятия «источник права».

До Октябрьской революции в российском праве под источниками права понимались «формы выражения положительного права, которые имеют значение обязательных средств ознакомления с действующим правом». Г.Н.Муромцев писал, что под источником права следует понимать обусловленный характером правопонимания данного общества способ признания социальных норм в качестве обязательных.

Данное понятие «принадлежит к числу наиболее неясных в теории права. Спорным является самый смысл, в котором употребляются слова «источник права». Ведь «источник права» — это не более как образ, который скорее должен помочь пониманию, чем дать понимание того, что обозначается этим выражением».

В современной российской юридической науке под источниками права чаще всего понимают форму выражения правила, сообщающую ему качество правовой нормы; «резервуар», в котором пребывают юридические нормы; форму установления и выражения правовых норм и т.д. По крайней мере, в настоящее время такое понимание этого понятия преобладает.

Однако, чтобы избежать путаницы, следует учитывать, что такое понимание источников права не является единственным.

Говоря объективно, следует признать, что в современной юридической науке и соответствующей учебной и научной литературе понятие «источники права» может использоваться в двух взаимосвязанных значениях — как «материального источника права» (источника права в материальном смысле) и в значении «формального источника права» (источника в формальном смысле).

В первом случае к источникам права относят объективные факторы, «порождающие» право как социальное явление, т.е. то, что стало причиной образования права. В качестве таких факторов выступают/материальные и духовные аспекты жизни общества, природа вещей, божья воля и воля законодателя и т.д. То есть, в данном случае речь идет об источнике права в материальном смысле этого слова.

А вот во втором случае, под «формальным источником права» действительно имеется в виду форма внешнего выражения содержания действующего права. При этом понятие источника права связывают и с непосредственной деятельностью уполномоченных органов государства по формированию права, приданию ему формы законов, указов, постановлений и других нормативно-юридических документов. Таким образом, можно сказать, что под внешней формой права понимаются способы установления правовых норм. В юридической литературе именно за ними утвердилось традиционное наименование «источники права». При этом формальные источники права в литературе иногда обозначаются и термином «форма права».

В настоящей главе, когда речь заходит об источниках налогового права, под таковыми нами, естественно, понимаются именно формальные источники налогового права.

Таким образом, источники (формы) налогового права — это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения, т. е. формы внешнего содержания налогового права.

Иерархически выстроенная по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система источников налогового права выглядит следующим образом:

1. Конституция Российской Федерации.

1. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое в свою очередь включает следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее:

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

— законы субъектов РФ; — иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права).

4. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

а) акты органов общей компетенции:

• указы президента;

• постановления правительства;

• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ;

• подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органы специальной компетенции:

• ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

5. Решения Конституционного Суда РФ.

5. Нормы международного права и международные договора Российской Федерации.

Контрольные вопросы:

1. Что такое норма налогового права?

2. Какова структура нормы налогового права?

3. Дайте определение понятию «диспозиция».

4. Перечислите формы реализации норм права.

5. Как делятся налогово-правовые нормы по методу воздействия на поведение субъектов?