Глава 2. Структура и динамика налоговых поступлений в доходах бюджетов Российской Федерации

Здесь прежде всего уместно вспомнить высказывание известного американского экономиста П. Самуэльсона: «Большая часть государст­венных расходов оплачивается собираемыми налогами. Именно с этим в значительной мере связан важный элемент принуждения... Я обязан уп­лачивать ежегодный налог, хочу я этого или нет». Интересно также выска­зывание французского министра финансов Шарля Луи Монтескье (1792 г.): «В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может давать всегда». Мысли, надо сказать, концепту­альные, вполне современные.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджета - по­ступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, яв­ляющихся источниками финансирования дефицита бюджета . Различают следующие виды доходов: налоговые доходы, неналоговые доходы и без­возмездные поступления^.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотрен­ных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налого­выми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штра­фов по ним.

Неналоговые доходы имеют следующую структуру:

• доходы от использования имущества, находящегося в государст­венной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государствен­ных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоцен­ных камней), находящегося в государственной или муниципальной собст­венности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреж­дений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в воз-

Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (с изме­нениями и дополнениями).- Ст. 6. ^ Там же.- Ст. 41.

мещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным обра­зованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

• средства самообложения граждан;

• иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

• дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

• субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюд­жетные субсидии);

• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъек­тов РФ;

• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

• безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Структура доходов бюджета каждого уровня имеет свою специфику. Консолидированный бюджет РФ, как известно, включает в себя федераль­ный бюджет и свод бюджетов субъектов РФ. Определяющее значение в решении задач бюджетной политики имеет федеральный бюджет. В по­следнее десятилетие все больше полномочий передается на уровень субъ­ектов РФ, что предполагает необходимость увеличения доходов их бюд­жетов. Исходя из этих положений, рассмотрим структуру и динамику до­ходов консолидированного и федерального бюджетов РФ, а также бюдже­тов субъектов РФ. Преимущественное внимание уделим налоговым доходам, т.к. именно они доминируют в структуре доходов, определяют финансовый климат территории. Итак, прежде всего рассмотрим структу­ру доходов консолидированного бюджета РФ (табл. 2.1).

Отредактировал и опубликовал на сайте ■ PRESSI ( HERSON )

млрд руб

Таблица 2.1

Показатели	Феде­раль­ный бюджет	Консолидиро­ванные бюдже­ты субъектов Российской Федерации	Консолидированный бюджет Российской Федерации
			Сумма	в%к итогу
Доходы - всего	7336,8	5927,2	13264,0	100
Налоговые доходы	3896,5	3793,2	7689,7	57,97
Налог на прибыль организаций	195,4	1069,2	1264,6	9,53
Налог на доходы физических лиц	-	1665,8	1665,8	12,56

Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2009 г.*

Продолжение табл. 2.1

Показатели

Единый социальный налог

Феде­раль­ный бюджет

509,8

Консолидиро­ванные бюдже­ты субъектов Российской Федерации

0,2

итогу 3,85

Консолидированный бюджет Российской Федерации

Сумма 510,0

Налог на добавленную стои­мость

2050,0

0,3

2050,3

15,46

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют, что в объеме доходов консо­лидированного бюджета РФ на налоговые поступления приходится около 60 %. Кризис повлиял на структуру налоговых доходов. По итогам 2009 г. поступления налога на прибыль организаций по сравнению с 2008 г. сни­зились практически в 2 раза. В составе налоговых доходов за 2009 г. наи­

Акцизы

По данным Федерального казначейства РФ.

Неналоговые доходы	3432,7	451,7	3884,4	29,29
Безвозмездные поступления	6,2	1618,8	1625,0	12,25
Доходы от предприниматель­ской и иной приносящей до­ход деятельности	1,4	63,5	64,9	0,49

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной сис­темы налогообложения	-	92,1	92,1	0,69
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	-	57,5	57,5	0,43
Единый сельскохозяйственный налог	-	1,9	1,9	0,01
Налог на имущество физиче­ских лиц	-	15,6	15,6	0,12
Налог на имущество организа­ций	-	385,8	385,8	2,91
Транспортный налог	-	62,0	62,0	0,47
Налог на игорный бизнес	-	11,0	11,0	0,08
Земельный налог	-	95,2	95,2	0,72
Налог на добычу полезных ис­копаемых	981,5	72,3	1053,8	7,95
Водный налог	8,1	-	8,1	0,06
Государственная пошлина	32,7	14,5	47,2	0,36
Иные налоговые доходы	17,5	3,9	21,4	0,16

больший удельный вес в общей сумме доходов занимали: налог на добав­ленную стоимость - 15,46%; налог на доходы физических лиц - 12,56%; налог на прибыль организаций - 9,53%. Это характеристики структуры налогов консолидированного бюджета РФ. Но больший интерес представ­ляет, конечно, анализ бюджетов, его составляющих, прежде всего феде­рального бюджета.

Налоговые доходы федерального бюджета в 2007-2009 гг.*

млрд руб.

Федеральный бюджет является центральным звеном бюджетной системы РФ, так как через него перераспределяется существенная часть финансовых ресурсов государства в соответствии с задачами экономиче­ской и бюджетной политики. Определяющее значение для реализации этих задач имеют налоговые доходы. Рассмотрим динамику и структуру налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг. (табл. 2.2).

Налог на добавленную стоимость

По данным Федерального казначейства РФ.

135,0 2,91 160,5 3,07 101,5 2,61 63,3

96,1

52,61

2050,0

40,75

2132,2

48,80

2261,5

Акцизы

Налог на добычу полез­ных ископаемых	1122,9	24,23	1604,7	30,67	981,5	25,19	61,2
Государственная по­шлина	29,6	0,64	33,7	0,64	32,7	0,84	97,0
Иные налоговые дохо­ды	38,4	0,84	33,7	0,65	17,5	0,65	51,9
Доля налоговых доходов в доходах федерального бюджета, %	59,6	X	56,4	X	53,1	X	-3,3 п.п.

2009

2008

2007

Таблица 2.2

Показатели	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	2009 к 2008, %
Доходы федерального бюджета - всего	7779,1	X	9274,1	X	7336,8	X	79,1
Налоговые доходы -всего	4633,7	100	5232,7	100,0	3896,5	100	74,5
Налог на прибыль орга­низаций	641,3	13,84	761,1	14,55	195,4	5,02	25,7
Единый социальный налог	405,0	8,74	506,8	9,68	509,8	13,08	100,6

Доходы федерального бюджета РФ в 2009 г. составили 7336,8 млрд руб. и сократились на 20,9% по сравнению с 2008 г. Более чем на 50% до­ходы федерального бюджета формируются за счет налоговых доходов, однако доля последних в общей сумме доходов федерального бюджета из года в год уменьшалась и по итогам 2009 г. составила 53,1% (в 2007 г. -59,6%).

Самым весомым налоговым доходом федерального бюджета за 2009 г. являлся НДС. Поступления НДС в условиях кризиса практически не уменьшились, более половины налоговых доходов федерального бюджета формируется за его счет (в 2009 г. - 52,61%). Более четверти налоговых доходов федерального бюджета за 2009 г. обеспечили денежные средства от налога на добычу полезных ископаемых (25,19%). Но ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, связанное с падением цен на энер­горесурсы, послужило причиной значительного снижения поступлений налога на добычу полезных ископаемых (в абсолютной сумме в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 38,8%, в структуре налоговых доходов - на 5,48%).

Единый социальный налог - единственный налог, поступления по которому в 2009 г. по сравнению с 2008 г. не снизились. Основной причи­ной послужил рост среднемесячной номинальной начисленной заработной платы в 2009 г. до 18637, 5 руб. по сравнению с 17290,1 руб. в 2008 г. Но в связи с изменением в Российской Федерации порядка формирования до­ходов социальных внебюджетных фондов с 1 января 2010 г. ЕСН заменен на страховые взносы в соответствующие фонды.

Доходы федерального бюджета запланированы в следующих сум­мах: в 2011 г. - 8844 трлн руб.; 2012 г. - 9503 млрд руб.; 2013 г. - 10379 млрд руб. Проанализировав показатели федерального бюджета, можно отметить, что дефицит федерального бюджета складывается в следующих объемах: 2011 г. - 1814 млрд руб. (3,6% ВВП); 2012 г. - 1734,4 млрд руб. (3,1% ВВП); 2013 г. - 1785,7 млрд руб. (2,9% ВВП)*. То есть параметры федерального бюджета на 2011 г. и плановый период 2012-2013 гг. доста­точно жесткие и Правительству РФ предстоит серьезная работа по разви­тию экономики, наращиванию финансового потенциала страны, увеличе­нию доходов, прежде всего налоговых поступлений.

Рассмотрим следующее звено бюджетной системы - бюджеты субъектов РФ. Вопросы их финансовой состоятельности, в том числе за счет налоговых поступлений, стоят очень остро. Здесь уместно привести высказывание Президента РФ в Послании Федеральному Собранию РФ 30 ноября 2010 года: «...надо поощрять, а не лишать поддержки регионы,

Федеральный закон от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 - 2013 годов».

которые добились увеличения собственной доходной базы, и учитывать это при распределении федеральных дотаций... Правительству следует подготовить предложения по изменению сложившейся пропорции рас­пределения доходов между бюджетами разных уровней. В результате та­ких мер должна повыситься роль регионов и муниципалитетов в решении ключевых социально-экономических задач». Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на 2011 год и на пла­новый период 2012 - 2013 годов установлены ст. 2 Федерального закона от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 - 2013 годов».

Следует отметить, что в период кризиса налоговые доходы консоли­дированных бюджетов субъектов РФ сократились не в такой степени, как по федеральному бюджету, составив по итогам 2009 г. 3793,1 млрд руб. (табл. 2.3).

Таблица 2.3

млрд руб.

Акцизы

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	71,6	1,98	102,4	2,34	92,1	2,43	89,9
Единый налог на вме­ненный доход для от­дельных видов деятель­ности	50,7	1,40	56,7	1,29	57,5	1,52	101,5
Налог на имущество ор­ганизаций	262,7	7,26	323,6	7,38	385,8	10,17	119,2
Транспортный налог	40,3	1,11	53,1	1,21	62,0	1,62	116,8
Земельный налог	68,9	1,81	80,2	1,83	95,2	2,51	118,7

2009

2008

2007

Показатели	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	ZKJKJy К 2008 , %
Налоговые доходы -всего	3617,6	100	4385,1	100	3793,1	100	86,5
Налог на прибыль орга­низаций	1530,7	42,31	1752,0	39,95	1069,2	28,19	61,0
Налог на доходы физи­ческих лиц	1266,6	35,01	1666,3	38,00	1665,8	43,92	100,0

Налоговые доходы свода консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2007-2009 гг.

Важнейшей характеристикой консолидированных бюджетов РФ за последний период является сокращение доли налога на прибыль органи­заций. В 2009 г. налогооблагаемая прибыль организаций значительно уменьшилась, и несмотря на увеличение с 1 января 2009 г. налоговой ставки, по которой этот налог зачисляется в бюджеты субъектов РФ, по­ступления налога на прибыль организаций в общей сумме налоговых до­ходов в своде консолидированных бюджетов субъектов РФ составили в 2009 г. 1069,2 млрд руб. (28,19%), тогда как в 2007 г. эта доля равнялась 42,31%. Налог на доходы физических лиц в 2009 г. сохранился на уровне 2008 г. В настоящее время это один из определяющих доходных источни­ков консолидированных бюджетов субъектов РФ, который по итогам 2009 г. составил 43,92% всех налоговых доходов. Еще один значительный до­ходный источник консолидированных бюджетов субъектов РФ - налог на имущество организаций. В 2009 г. данный налог поступил в сумме 385,8 млрд руб. (10,17% общей суммы налоговых доходов) и увеличился по сравнению с 2008 г. на 19,2%.

Продолжение табл. 2.3

Показатели	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	ZKJKJy К 2008 , %
Налог на добычу полез­ных ископаемых	74,5	2,06	103,4	2,36	72,3	1,91	70,0
Иные налоговые дохо­ды	72,3	2,00	58,0	1,32	47,5	1,25	81,8
Доходы консолидиро­ванных бюджетов субъектов РФ - всего	4841,8	X	6199,1	X	5927,2	X	95,6
Доля налоговых доходов в своде доходов консо­лидированных бюдже­тов субъектов РФ	74,7	X	70,7	X	64,0	X	-6,7 п.п.

Доля налоговых доходов в структуре свода консолидированных бюджетов субъектов РФ, как и в федеральном бюджете, постоянно сокра­щается и в 2009 г. составила 64%, снизившись по отношению к 2008 г. на 6,7 п. п. Отличительной особенностью свода консолидированных бюдже­тов субъектов РФ является то, что, помимо налоговых доходов, достаточ­но большую долю в общей сумме их доходов занимает финансовая по­мощь из федерального бюджета (в разных формах).

Период экономического кризиса внес существенные коррективы в налоговую политику РФ. Основные направления налоговой политики РФ

на 2011 г. и плановый период 2012 г. и 2013 г. отражают эти изменения. Приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчи­вость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным влия­ниям экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики является не­обходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для ин­новационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инно­ваций и модернизации в Российской Федерации - основные цели налого­вой политики в среднесрочной перспективе.

Налоговая политика должна быть ориентирована на адаптацию об­щественных отношений к изменившимся условиям развития экономики и создание предпосылок для устойчивого социально-экономического разви­тия страны в посткризисный период. Для достижения этих целей необхо­димо решение целого ряда сложных экономических задач, в числе кото­рых можно особо выделить следующие:

• обеспечение сбалансированности расходных полномочий и фи­нансовых ресурсов для их реализации на каждом уровне публичной вла­сти, создание стимулов для расширения собственного доходного потен­циала каждой территории;

• определение экономически оправданного уровня налоговой на­грузки и структуры налогов, соответствующих современному этапу разви­тия российской экономики и стимулирующих развитие предприниматель­ства, разработку и применение передовых технологий.

Приведенные тезисы мы считаем возможным рассматривать как ба­зовые положения на пути совершенствования налоговой системы, подхо­дов к распределению налогов между бюджетами всех уровней с целью обеспечения финансовой состоятельности каждого публично-правового образования.

Основные направления налоговой политики РФ на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг. // URL: http://wwwl.minfin.ru/ra/tax_relations/policy.