7.5. Оптимизация налога на имущество организаций

Для оптимизации налога на имущество организаций необходимо проанализировать факторы влияния на величину налога, выделив при этом факторы внутренние и внешние.

Согласно Налоговому кодексу, налог на имущество определяется по следующей формуле:

Н = Ср. хСт.,

где Н - величина налога на имущество (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период;

Ср. - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (средняя стоимость имущества за отчетный период), рассчитываемая на основе данных об остаточной стоимости основных средств (первоначаль­ной или восстановительной стоимости за вычетом амортизационных от­числений);

Ст. - ставка налога.

Как видно из приведенной формулы, на величину налога влияет как размер стоимости имущества (внутренний фактор), так и налоговая ставка (внешний фактор).

Очевидно, что на величину ставки организация повлиять не может, так как она устанавливается законом субъекта РФ. Что же касается стои­мости имущества, являющейся налоговой базой для данного налога, то и здесь можно выделить самостоятельные факторы, которые по степени влияния на величину налоговой базы можно разделить на факторы актив­ные и пассивные. К пассивному фактору можно отнести количество и пер­воначальную стоимость основных средств, зависящие не столько от нало­говой политики организации, сколько от ее потребности в ресурсах для осуществления нормального производственного процесса. Однако не сле­дует забывать, что организация может располагать и определенным коли­чеством ненужных основных средств, реализация которых позволит уменьшить налоговую базу до разумных размеров, отвечающих действи­тельной на данный момент потребности в ресурсах.

К активному фактору следует отнести амортизационную политику организации, так как способ начисления амортизации, оказывающий су­щественное влияние на величину остаточной стоимости основных средств, на базе которой и определяется среднегодовая (средняя) стои­мость имущества, всецело зависит от выбора организации и является эле­ментом ее учетной политики.

Следует заметить, что налоговая база по налогу на имущество, в от­личие от налога на прибыль, формируется на основе данных бухгалтер­ского, а не налогового учета.

В налоговом учете амортизацию разрешается списывать только дву­мя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтер­ском учете способов начисления амортизации четыре: линейный; способ уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально сумме чи­сел срока полезного использования; списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортиза­цию и в бухгалтерском и налоговом учете одинаково, то есть линейным способом, дабы не отражать возникающие из-за несовпадения способов разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однако использование в бухгалтерском учете других методов на­числения амортизации позволяет быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым организация сможет сэкономить на платежах налога на имущество, поскольку этим налогом облагаются объекты, учитывае­мые, как было уже сказано, по правилам бухгалтерского учета.

Проблемная ситуация.

Производственная компания приобрела в декабре 2010 года обору­дование стоимостью 10 ООО 0000 руб. и в этом же месяце ввела его в экс­плуатацию. Срок полезного использования основного средства - пять лет. Амортизацию начали начислять с января 2011 года. Ставка налога на имущество -2,2%.

Финансовому менеджеру (или бухгалтеру) следует сравнить, какой будет сумма налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации с целью выбора оптимального варианта.

Порядок разработки ситуации.

Из четырех предложенных ПБУ 6/02 способов начисления аморти­зации остановимся на первых трех. Способ начисления амортизации про­порционально объему продукции (работ) учитывать не будем, так как при этом методе износ определяется исходя из фактических результатов дея­тельности за отчетный год, а их не всегда удается спрогнозировать с дос­таточной степенью точности. При использовании способа уменьшаемого остатка попробуем применять различные коэффициенты, допускаемые действующим законодательством - 2 или 3.

Результаты расчетов сведем в таблицу 7.5.1.

Решение. Как показал результат анализа, применяемый в большин­стве случаев линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете является самым невыгодным с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов - особенно списания по сумме чисел лет срока полезного использования - компании удается су­щественно сэкономить на платежах по налогу на имущество.

Таблица 1.5.1 (в тыс. руб.)

I год II год III год IV год V год

	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год		Ст-ть на нач. года.	Сумма ам-и за год		Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год		Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год		Ст-ть на нач. года
Линейн. способ	2000	10000	2000		8000	2000		6000	2000		4000	2000		2000
Сумма налога	198			154			110			66			22
Способ уменын. остатка (коэф. 2)	4000	10000	2400		6000	1440		3600	864		2160	518		1296
Сумма налога	176			105,6			63,36			38,016			22,81
Способ уменын. остатка (коэф. 3)	6000	10000	2400		4000	960		1600	384		640	153,6		256
Сумма налога	154			61,6			24,64			9,86			3,94
По сумме чисел лет срока по-лезн. исп-я.	3333,3	1000	2666,6		6666,6	2000		4000	1333,3		2000	666,67		666,67
Сумма налога	183,3			117,3			66			29,3			7,3