5. Аудиторская выборка. Оценка результатов аудиторской выборки. Репрезентативность выборки. Аудиторские доказательства. Виды. Получение аудиторских доказательств в отдельных случаях.

Понятие аудиторской выборки имеет двойное толкование. Во-первых, это метод отбора отдельных элементов из всей проверяемой совокупности с целью проведения их аудита, а во-вторых, это сама совокупность отобранных для изучения элементов.

Аудиторская выборка проводится с целью сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совокупности.

В зависимости от предмета исследования выборка бывает: Качественная — проверяется отсутствие или наличие каких-либо атрибутов; Количественная — определяется абсолютный размер ошибки; Монетарная выборка — используется при углубленной проверке по существу, тестировании.

При любом виде выборки могут быть использованы следую­щие методы: вероятностный — отбор в изучаемую совокупность про­изводится с использованием статистических методов, при этом существует количественная определенность выборочного риска; невероятностный — произвольная выборка, при которой отбор единиц для исследования из генеральной совокупности основан на профессиональном суждении проверяющего.

В зависимости от метода отбора единиц из генеральной со­вокупности используются и соответствующие методы оценки полученных результатов. Они подразделяются на статистиче­ский, при котором используются статистико-математические модели для расчета результатов, и нестатистический, основан­ный на способности аудитора к самостоятельным профессио­нальным суждениям.

Генеральная совокупность — все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности).

Когда аудитор делает выборку из совокупности, его целью является получение представительной выборки. Представительная (репрезентативная) выборка — это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупно­сти. Все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

Существует 3 способа отбора: случайный, систематический, комбинированный.

Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором в ходе проверки от аудируемого предприятия и треть­их лиц, или результат анализа проверяемой информации, что позволяет сделать выводы и выразить собственное мнение ауди­тора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экс­пертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по сте­пи ценности и достоверности следуют смешанные доказатель­на и внутренние доказательства.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от проверяемого предприятия в пись­менном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от предприятия в письменном или в устном виде и подтвержденную третьей стороной в письмен­ном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.

Качество доказательств зависит от их источников. Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы предприятия и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета предприятия; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия; устные высказывания сотрудников предприятия и третьих лиц; сопоставление одних документов предприятия с другими, а также сопоставление документов предприятия с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества предприятия, проводи­мой его сотрудниками; бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами счита­ются доказательства, полученные аудитором непосредственно и результате исследования хозяйственных операций.

Определение достаточности аудиторских доказательств опре­деляется их количеством и зависит от следующих факторов: степени аудиторского риска; наличия свидетельства от независимого источника как более достоверного, чем полученное непосредст­венно от сотрудников предприятия; получения аудиторского доказательства на основе данных СВК, которое является тем более до­стоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля; получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более до­стоверной, чем сведения, полученные от других лиц; получения аудиторских доказательств в форме докумен­тов и письменных показаний как более достоверных, чем пока­зания в устной форме; возможности сопоставления выводов, сделанных в ре­зультате использования доказательств, полученных из различ­ных источников.

6. Использование аудитором результатов работы эксперта. Изучение и использование результатов внутреннего аудита и другой аудиторской организации.

Эксперт — специалист, который не состоит в штате аудиторской организации, но участвует в проверке производственно-хозяйственной деятельности в определенных областях, отличных от бухгалтерского учета и аудита и дающий специальное заключение в конкретной области.

В качестве эксперта могут привлекаться как физические, так и юридические лица.

Решение об использовании работы эксперта во время проведения аудита аудиторская организация принимает самостоятельно, учитывая характер и сложность вопросов, подлежащих исследованию, уровень их существенности.

Эксперт может быть привлечен как предприятием, так и аудитором. При принятии решения о необходимости использования работы эксперта аудитор должен учитывать: существенность рассматриваемой статьи в БФО; предполагаемый риск искажений, исходя из характера и сложности работы; количество и качество возможных и доступных аудиторских доказательств.

В случае отказа предприятия, аудитор не имеет права при­влекать к своей работе эксперта. В этом случае аудиторское за­ключение, подготовленное по материалам аудита, может иметь соответствующие оговорки.

В договоре на оказание услуг эксперта, помимо общеприня­тых условий, выделяются: цели, объем и предмет исследования; возможные взаимоотношения эксперта с предприятием; конфиденциальность получаемой информации; степень доступа к документам; методы, которые эксперт намеревается использовать в своей работе; форма и содержание заключения эксперта, как составляющей аудиторских доказательств.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде отче­та, мнений, расчетов в письменной форме.

Объективность выводов эксперта обеспечивается его неуча­стием в руководстве предприятием, в отношении которого про­водится аудит.

Результаты работы эксперта рассматриваются аудиторской организацией как одно из доказательств при составлении ауди­торского заключения.

Заключение эксперта в письменной форме или полученные разъяснения в устной форме подлежат включению в рабочие до­кументы аудитора.

Изучение и использование результатов внутреннего аудита.

Термин внутренний аудит означает услуги внутри субъекта, оказываемые его внутренним отделом (службой), включающие изучение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

К элементам внутреннего аудита, позволяющим дать оценку функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля относят: проверку адекватности систем бухгалтерского учета и внутрен­нею контроля и рекомендации по их совершенствованию; тотальное тестирование операций, сальдо счетов и процедур, используя средства для определения, измерения и классифика­ции финансовой и хозяйственной информации и составления но ней отчетности; проверку действенности и эффективности деятельности пред­приятия; изучение соблюдения и выполнения внешних требований.

В процессе получения представления о системах бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функцио­нировании.

Объем и цели внутреннего аудита могут различаться и зави­сеть от размеров и структуры хозяйствующего субъекта и требо­ваний руководства относительно получаемых результатов.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта, т. е. подчиненностью конкретному лицу, а именно ру­ководству или собственнику, руководителям структурных по­дразделений.

В целях планирования предстоящей проверки до использо­вания в своей деятельности сведений, предоставляемых служ­бой внутреннего аудита, аудиторская организация должна сфор­мировать мнение о ней. С этой целью аудитор дает оценку внутреннему аудиту на основании изучения следующих факто­ров:подотчетность;

количество, подготовка и опыт персонала; наличие инструкций по выполнению контрольных функций; наличие возможностей и полномочий для выполнения конт­рольных обязанностей; мнение о контрольных процедурах организации и др.

Решение об использовании работы внутреннего аудита для полей внешнего аудита должно сопровождаться изучением программ, объемов работы внутреннего аудита, обоснованности по­лученных выводов и соответствия полученных результатов вы­полненной работе.

При принятии решения внешним аудитором об использова­нии конкретной работы внутреннего аудита она должна быть оценена и протестирована на предмет ее адекватности целям внешнего аудитора.

Аудиторская организация должна найти дополнительные до­казательства эффективности работы внутренних аудиторов, если достигнуто взаимопонимание по результатам предварительной оценки внутреннего аудита и принято решение об использова­нии этой работы.

Использование результатов работы внутреннего аудита не снижает ответственности аудиторской организации за выданное аудиторское заключение по результатам аудита.

7. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. Аудиторское заключение и его виды.На основании обобщения результатов проведенного аудита аудитор должен подготовить руководству предприятия информацию в письменном виде.

Письменная информация (отчет) носит обязательный характер при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку и составление официального аудиторского заключения.

Письменная информация готовится на завершающей стадии аудита и отражает точку зрения аудитора об аудируемой отчетности.

Письменная информация составляется с целью доведения до руководства предприятия всех сведений о недостатках в ведении бухгалтерского учета, системе внутреннего контроля, которые могут привести к значительным нарушениям и существенным ошибкам в отчетности, и внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

Письменная информация должна обязательно содержать следующие сведения: реквизиты аудиторской организации; реквизиты проверяемого предприятия; проверяемый период, дату подписания письменной информа­ции; перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, подвергавшихся проверке; методику аудиторской проверки с указанием способов провер­ки (сплошной, выборочный); выявленные в ходе аудита существенные нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления БФО; перечень замечаний и рекомендаций.

Требования: 1) Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц, быть оформлена на бланке аудиторской организации либо иметь штамп аудиторской организации; 2) Сведения должны быть четкими, краткими, содержательными; 3)В отчете аудитора должны быть указаны все сведения о проверяемом предприятии и проверяющей аудиторской организации, основные направления проверки, существенность обнаруженных неточностей и нарушений в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности; 5) Письменная информация составляется не менее чем в двух экземплярах с предоставлением одного из них либо лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, указанному в договоре; 6) Информация, содержащаяся в письменном отчете аудиторской организации, имеет конфиденциальный характер.

Основные элементы аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть доступна и понятна всем потенциально заинтересованным в ней пользователям.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности БФО аудируемого лица во всех ее существенных отношениях и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение включает в себя: наименование аудируемого лица; наименование адресата; сведения об аудиторе; указание членства в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

Аудиторское заключение адресуется лицу, предусмотренному договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение датируется числом, когда был за­вершен аудит, так как данный факт указывает пользователю на то, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания ауди­торского заключения.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от других видов заключений, например заключений должностных лиц аудируемого лица.

Аудиторское заключение модифицируется, если возникли: факты, не влияющие на аудиторское мнение, но описывае­мые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируе­мого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При наличии указанных факторов заключение модифициру­ется посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгал­терской) отчетности или указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемо­го лица.

Виды аудиторских заключений:

1. Безоговорочно положительное заключение

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.