3. Синтетический, аналитический учет начисления заработной платы и удержания из нее

Операции, включающие расчеты по оплате труда включают в себя следующие элементы (рисунок 1.1). Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в соответствии с нормативными актами и утвержденными внутренними положениями.

Рисунок 1.2 – Структура расходов на оплату труда

Характеристика каждого из видов оплаты дана на рисунке 1.3.

Заработная плата, которая начисляется работнику за фактически отработанное им время с учетом качества и количества выполненной работы, с учетом доплат за работу в ночное и сверхурочное время, а также оплатой за период простоя, случившийся не по вине рабочего

Виды выплат:

– оплата очередных календарных отпусков;

– оплата перерывов на работе для кормящих матерей;

– оплата льготных часов несовершеннолетних во время выполнения общественных или государственных обязанностей;

– выплата выходного пособия при увольнении;иные выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством.

Рисунок 1.3 – Структура расходов на оплату труда

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по пассивному счету 70, который так и называется «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.

Для отражения в бухгалтерском учете начисленной зарплаты предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 «Основное производство» или счет 44 «Расходы на продажу».

Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников (таблице 1.2).

Таблица 1.2 – Отражение хозяйственных операций по начислению оплаты платы

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата производственных рабочих и рабочим вспомогательных производств	23	70
Начислена заработная плата цехового персонала	25	70
Начислена заработная плата управленческого персонала	26	70
Начислена заработная плата торгового персонала	44	70
Начислена заработная плат работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70
Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств	08, 10, 91	70
Начислена премия, дивиденды из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников	84	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	69	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя	23	70
Начислены отпускные:
– производственным рабочим и рабочим вспомогательных производств	23, 25, 26, 29, 44	70
цеховому персоналу	25	70
– управленческому персоналу	26	70

Продолжение таблицы 1.2

Содержание операции	Дебет	Кредит
– торговому персоналу	44	70
– работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70
Начислен резерв на оплату отпусков	96	70

На суммы начисленной заработной платы организация обязана начислить страховые платежи во внебюджетные фонды.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Федеральный бюджет, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующие бухгалтерские записи (таблица 1.3).

Таблица 1.3 – Отражение хозяйственных операций по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены взносы в Фонд социального страхования	20, 23, 25, 26, 44	69-1
Начислены взносы в Пенсионный фонд	20, 23, 25, 26, 44	69-2
Начислены взносы в фонд обязательного медицинского страхования	20, 23, 25, 26, 44	69-3

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Данная сумма налога уменьшается на сумму начисленных больничных листов.

На суммы удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 70 и кредиту таких счетов как, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». К каждому из корреспондирующих счетов могут быть открыты субсчета.

Использование счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 70 говорит об удержании из начисленной заработной платы суммы налога на доходы физических лиц, который удерживается по ставке 13% и подлежит уплате в бюджет в день выдачи заработной платы работнику.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания (таблица 1.4).

Таблица 1.4 – Отражение хозяйственных операций по удержанию из заработной платы

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68-2
Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76-1
Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76-5

По итогам месяца заработная плата выплачивается работникам предприятия из кассы или путем перечисления на счет работника в банке, а также в натуральной форме (таблица 1.5). При этом, организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы продукцию собственного производства; товары; иные ценности.

Таблица 1.5 – Отражение хозяйственных операций по выдаче заработной платы

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выдана заработная плата персоналу наличными из кассы	70	50
Выдана заработная плата персоналу путем перечисления на счет в банке	70	51
Выдана заработная плата персоналу в виде готовой продукции	70	90
Выдана заработная плата персоналу в виде прочих материальных ценностей	70	91-1

Таким образом, если заработная плата выдается денежными средствами, то, как правило, отражение данные операции находят на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Если в счет оплаты труда передаются другие виды материально-производственных запасов (например, материалы), результаты операции определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (фактическая себестоимость запасов и НДС списывается в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», а задолженность перед работником погашается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 91, субсчет «Прочие доходы»).

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной палате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

В целом, синтетический учет расчетов по оплате труда основывается на ведении записей по кредиту счета 70 и дебету различных счетов в зависимости от источника начисления (затрат). Учет удержаний из заработной платы ведется на счетах 73, 73 или 76. Кроме того, с сумм начисленной заработной платы предприятие уплачивает страховые платежи во внебюджетные фонды, расчеты по которым отражаются на счете 69. Аналитический учет формируется на основе лицевых счетов, первичной документации о начислении и выплате заработной платы и прочих выплат и удержаний.