2.1 Краткая характеристика ооо «монолит-екб

Общество с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб» учреждено в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», с Гражданским Кодексом РФ и другими документами действующего законодательства РФ. Полное фирменное название общества: Общество с ограниченной ответственностью «Монолит-Екб». Юридический адрес общества: 423800 РТ г. Набережные Челны, пр. Чулман, 77. Общество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров: участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «Монолит-Екб» основано в 2008 году, как генеральный подрядчик в области проектирования  и строительства. За эти годы нашими заказчиками стали: различные офисные помещения, серверные промышленных предприятий и коммерческих банков.

Среднесписочная численность работников: 36 человек. Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором Сиразевым Ренатом Ильгизовичем.

Основой политики фирмы является гарантия качества поставляемой продукции и выполненных работ, а также соблюдение сроков поставки продукции и оказания услуг.

Заказчиками выступают Екатеринбургские и областные муниципальные организации, а также негосударственные организации и коммерческие предприятия Екатеринбурга, Свердловской области, Республики Татарстан.

Структура компании включает в себя строительно-монтажную и проектную организацию, а так же собственное производство строительных материалов.

Несмотря на то, что ООО «Монолит-Екб» является сравнительно молодой компанией, за прошедшие годы была создана стабильная, эффективно работающая организационная с ООО «Монолит-Екб» осуществляет полный комплекс проектно-сметных работ, все виды строительно-монтажных и отделочных работ на объектах гражданского и промышленного назначения.

Имея серьезный интеллектуальный ресурс, сильный и квалифицированный проектный отдел, строительные мощности и технику, эксплуатационный отдел, собственное производство, компания осуществляет полный цикл реализации проекта – от его разработки до возведения, сдачи и последующей эксплуатации объекта.

2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Монолит-Екб» - осуществляющую свою деятельность с июля 2008 года, как генеральный подрядчик в области проектирования  и строительства. Юридический адрес организации: 423800, РТ г. Набережные Челны, пр. Чулман, 77. Среднесписочная численность работников: 36 человек. Руководство общей и текущей деятельностью ООО осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором Сиразевым Ренатом Ильгизовичем.

Структура компании включает в себя строительно-монтажную и проектную организацию, а так же собственное производство строительных материалов.

С момента создания ООО «Монолит-Екб» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ООО «Монолит-Екб» является:

• выпуск специальной техники, оборудования и строительных материалов;

• реализация продукции собственного производства.

Основной целью Общества является расширение рынка услуг и получение прибыли.

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.

Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 468 тыс.руб., в 2011 г. – 571 тыс.руб., в 2012 г. – 885 тыс.руб. (табл.2).

Таблица 2 - Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Монолит-Екб» за период 2010-2012гг.

Показатель	Ед. изм.	Годы				Абсолютное изменение			Относительное изменение
		2010	2011	2012	2011 / 2010		2012 / 2011	2011 /2010		2012 / 2011
А	1	2	3	4	5		6	7		8
Выручка	тыс. руб.	7481	8372	12618	891		4246	111,9		150,7
Себестоимость проданных товаров	тыс. руб.	6593	7042	10684	449		3642,0	106,8		151,7
Валовая прибыль	тыс. руб.	888	1330	1934	442		604,0	149,8		145,4
А	1	2	3	4	5		6	7		8
в % к выручке	%	11,87	15,89	15,33	4,02		-0,56	133,9		96,5
Издержки обращения	тыс. руб.	102	116	233	14		117,0	113,7		200,9
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	786	1214	1701	428		487,0	154,5		140,1
в % к выручке	%	10,51	14,50	13,48	3,99		-1,02	138,0		92,97
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	615	725	1102	110		377,0	117,9		152,0
в % к выручке	%	8,22	8,66	8,73	0,44		0,1	105,4		100,81

Продолжение таблицы 2 - Анализ финансово - хозяйственной деятельности ООО «Монолит-Екб» за период 2010-2012гг.

Показатель	Ед. изм.	Годы				Абсолютное изменение			Относительное изменение
		2010	2011	2012	2011 / 2010		2012 / 2011	2011 /2010		2012 / 2011
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи	тыс. руб.	147	154	217	7		63,0	104,8		0,0
Чистая прибыль (нераспределенная) отчетного года	тыс. руб.	468	571	885	103		314,0	122,0		155,0
в % к выручке	%	6,26	6,82	7,01	0,56		0,19	108,9		102,8

За 2010-2012 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции с 7481 тыс.руб. до 12618 тыс.руб. В 2012 г. прирост составил 4246 тыс.руб. (50,7 %). Это связано с расширением производства: увеличением производственных площадей на 80 кв.м., приобретением нового оборудования (на 19601 тыс.руб.).

Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. При этом в 2012 г. темп роста себестоимости выше темпа роста выручки – 151,7 %, что объясняется удорожанием сырья и материалов.

Валовая прибыль на конец периода значительно выше уровня 2010 г. – 15,33 %, что по сумме составило 1934 тыс.руб.

Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

Система налогообложения организации на протяжении периода не изменялась, чистая прибыль растет теми же темпами, что и прибыль до налогообложения.

2.3 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

Рассмотрим начисление и уплату налогов в ООО «Монолит-Екб».

Организация уплачивает налоги согласно обычной системе налогообложения.

ООО «Монолит-Екб» выплачивает следующие виды налогов общепринятой системы налогообложения:

• налог на добавленную стоимость;

• налог на доходы физических лиц;

• страховые выплаты;

• налог на прибыль организаций;

• налог на имущество предприятий.

Составим сводную таблицу всех налоговых платежей ООО «Монолит-Екб», определяющую налоговое поле организации (табл.3).

Таблица 3 – Налоговое поле ООО «Монолит-Екб» за период 2008-2010 гг.

Налоги сборы	Сумма, тыс.руб.			Изменение, +,-
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
НДС	17,0	89,0	696,0	72,0	607,0
НДФЛ	57,3	68,2	99,6	10,9	31,4
Страховые выплаты	157,0	136,5	203,7	-20,5	67,2
Налог на имущество	118,6	175,1	236,9	56,5	61,8
Налог на прибыль	147,0	154,0	217,0	7,0	63,0
Итого	496,9	622,8	1453,2	125,9	830,4

Всего рассчитанные налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составят 1453,2 тыс.руб. Это значительно больше предыдущего периода (+830,4 тыс.руб.), что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

В 2011 г. наблюдалось снижение страховых выплат, что связано со снижением численности работников в этом периоде. Остальные налоги в 2011 г. увеличились.

Рост налога на имущество (в 2011 г. - на 56,5 тыс.руб., в 2012 г. – на 61,8 тыс.руб.) объясняется постоянным обновлением основных фондов организации.

Рост налога на прибыль (в 2011 г. – на 7 тыс.руб., в 2012 г. – 63 тыс.руб.) вызван ростом налогооблагаемой прибыли организации на протяжении всего исследуемого периода.

В целом, суммарные налоги увеличились в 2012 г. в 2,3 раза, что связано с увеличением выручки от реализации, ростом основных фондов организации, ростом фонда оплаты труда.

Рассмотрим каждый налог в отдельности.

В таблице 4 представлен расчет выручки по кварталам за 2010 г.

Таблица 4 - Расчет выручки без НДС за 2010-2012 гг., тыс.руб.

Период	Сумма с НДС, тыс.руб.	НДС начисленный	Выручка без НДС
Год 2010	8829,1	1348,1	7481
Год 2011	9879,46	1507,46	8372
1 квартал	3689,86	562,86	3127,00
2 квартал	3437,34	524,34	2913,00
3 квартал	3571,86	544,86	3027,00
4 квартал	4190,18	639,18	3551,00
год 2012	14889,24	2271,24	12618

Расчет НДС к уплате осуществляется по следующей формуле:

НДС к уплате = НДС начисленный – НДС возмещенный

В таблице 5 представлена динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО «Монолит-Екб» за период 1-4 квартал 2012 г.

Таблица 5 - Динамика начисления налога на добавленную стоимость ООО «Монолит-Екб» за период 2010- 2012 гг., тыс.руб.

НДС	Год 2010	Год 2011	Год 2012
Начисленный	1348,1	1507,46	2271,24
К возмещению	1331,1	1418,46	1575,24
К уплате	17	89	696

Таким образом, сумма налога к уплате на конец периода увеличилась, что связано с ростом деятельности.

При этом, продажи выросли значительно больше, чем приобретаемое сырье и материалы. Начисленный НДС возмещается не полностью.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база в ООО «Монолит-Екб» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Стоимость внеоборотных активов по кварталам представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Стоимость внеоборотных активов по кварталам

	На начало года	На 01.04.12	На 01.07.12	На 01.10.12	На конец года
Цеховое оборудование	8604	8461	8317	8174	27631
Нематериальные активы		0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8604	8460,6	8317,2	8173,8	27631,4

В четвертом квартале было приобретено оборудование на сумму 19600 тыс.руб. В связи с этим отмечен рост стоимости основных средств организации.

Нематериальные активы на балансе организации отсутствуют.

В таблице 7 приведен расчет налога на имущество в 2010- 2012 гг.

Таблица 7 - Налог на имущество ООО «Монолит-Екб» в 2010-2012 гг.

Налог на имущество	Среднеквартальная стоимость
2010 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
НМА	0	0	0	0
Итого	3926,4	4260,4	6251,5	7125,3
Налог на имущество	21,6	23,4	34,4	39,2
Итого налог за 2008 год				118,6
2011 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
НМА	0	0	0	0
Итого	7415,6	7907,9	7989,3	8523,6
Налог на имущество	40,8	43,5	43,9	46,9
Итого налог за 2009 год				175,1
2012 год	1 кв	2 кв	3 кв	4 кв
ОС	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
НМА	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого	8532,3	8388,9	8245,5	17902,6
Налог на имущество	46,9	46,1	45,4	98,5
Итого налог за 2012 год				236,9

Таким образом, за 2012 г. было уплачено 236,9 тыс.руб. налога на имущество.

Страховые выплаты являются одними из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по ним хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны — налога на добавленную стоимость.

Расчет налога для ООО «Монолит-Екб» за 2012 г.:

Страховые выплаты = ФОТ * 0,26 = 783,45* 0,26 = 203,7 тыс.руб.

В 2010 г. страховые выплаты составили 157 тыс.руб., в 2009 г. – 136,5 тыс.руб. Таким образом, наблюдается рост страховых выплат в 2012 г., что связано с ростом заработной платы и ростом численности персонала.

Налогу на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Рассчитаем налог на прибыль для ООО «Монолит-Екб» (табл.8).

Таблица 8 - Расчет налога на прибыль ООО «Монолит-Екб» в 2010-2012 гг.

Показатель	Сумма, тыс.руб.
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка	7481	8372	12618
Себестоимость	6593	7042	10684
Валовая прибыль	888	1330	1934
Налогооблагаемая прибыль	612,5	642	904,2
Налог на прибыль	147	154	217

Исходя из таблицы видно, что сумма налога на прибыль организации составила в 2012 г. 217 тыс.руб. На протяжении периода увеличивается прибыль до налогообложения и растет налог на прибыль.

Рост прибыль до налогообложения обусловлен увеличением выручки от реализации. Увеличение налоговых платежей обусловлено только ростом налогооблагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной.

Таким образом, в сумме налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составляют 1453,2 тыс.руб. Это больше предыдущего периода, что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

2.3 АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»

Проведем анализ налогового бремени ООО «Монолит-Екб».

Налог на добавленную стоимость составляет 47,9%. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Следующая большая составляющая – налог на имущество организации (16,3 %), что связано с высокой стоимостью основных фондов организации.

Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

Рассчитаем налоговую нагрузку при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб» (табл.9).

Таблица 9 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб»

Показатель	2010 г.	2011г.	2012 г.
Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс.руб.	8926,3	10895,2	14889,24
Сумма налога, тыс.руб.	1106,9	1220,3	1453,1
Налоговая нагрузка, %	12,4	11,2	9,76

Относительную налоговую нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, (2)

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

ВСС - вновь созданная стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Таким образом, налоговая нагрузка в 2012 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.

В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Проведем анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Монолит-Екб» (табл.10).

Таблица 10 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб» без учета НДС

Показатель	2010 г.	2011г.	2012 г.
Валовая прибыль (за вычетом НДС)	888	1330	1934
Сумма налога (за вычетом НДС), тыс.руб.	388,9	565,3	757,1
Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), %	43,8	42,5	39,1

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2012 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.

В 2012 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.

Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина (табл.11).

Таблица 11 - Налоговая нагрузка ООО «Монолит-Екб»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	7481	8372	12618
Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.	17	89	696
Затраты по реализации, тыс.руб.	6869	7730	11714
Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	441	525	783
Страховые взносы, тыс.руб.	157	136,5	203,7
НДФЛ, тыс.руб.	57	68	102
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	5390,9	7959,1	10768,2
Налог на имущество, тыс.руб.	118,6	175,1	236,9
Налоговая нагрузка, %	17,71	18,03	22,45

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка на протяжении всего периода возрастает. В 2010 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2012 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.

В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО «Монолит-Екб» необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Подведем итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2012 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2010-2012 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции.

В 2012 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

ООО «Монолит-Екб» находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО «Монолит-Екб» за 2012 г. составят 2163,8 тыс.руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая – налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Монолит-Екб», которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Далее был проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Монолит-Екб». Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ

3.1 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах.

Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.

Существующие проблемы в области применения налога на прибыль не вызывают доверия к главе 25 НК РФ. Есть опасность того, что НК РФ в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы оглядываясь, устраняют собственные ошибки, забывая многие другие [21, C.59].

Несомненно, реформирование налогообложения – весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях [22, C.56].

Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

2. Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

В целях исправления перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

3. В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

4. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

5. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Учитывая принятые в последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.

Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Помимо указанных в налоговой политике направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной.

Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 % в стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Необходимо поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства – данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия - производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли.

Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон.

Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье "Заработная плата" и "Начисления".

В третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Рентабельность - показатель, отражающий насколько эффективно предприятие ведет свою производственно-финансовую деятельность. И вне зависимости от того, на базе чего рассчитывается рентабельность, факторы ее роста зависят от единых экономических явлений и процессов.

Это прежде всего:

• совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики;

• повышение эффективности использования ресурсов предприятия;

• совершенствование системы управления оборотными средствами, четкое определение источников их использования.

При анализе путей повышения рентабельности важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от реализации и рентабельность продаж, находятся между собой в тесной функциональной связи.

Для повышения устойчивости финансового состояния ООО "Монолит-Екб" можно предложить следующие меры:

• углубление внутрихозяйственного расчета, оплата труда по конечному результату;

• введение управленческого учета, скомбинированного для экономии труда счетных работников с налоговым учетом;

• введение бюджетирования как метода управления доходами и расходами;

• управление финансовыми потоками;

• улучшение маркетинговой деятельности;

• бизнес-планирование инвестиционной деятельности.

Осуществление указанных мер будет способствовать преодолению негативных тенденций в динамике экономической эффективности и финансовой устойчивости данного предприятия.

Заканчивая данную главу дипломной работы, отметим следующее: неоспоримо, что совершенствование налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя исторический отечественный опыт налогообложения и изучая новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства, в частности предполагаются следующие направления:

1) максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;

2) ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;

3) снизить налоговую нагрузку на данную отрасль;

4) дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.

Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции.

Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции — это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит, ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия — производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

Возможность получения «незаработанной» прибыли за счет экстенсивного пути (главным образом за счет изменения условий поставки продукции, повышения цен и др.) покрывает бесхозяйственность, усиливает невосприимчивость предприятий к достижениям НТП, осуществлению мероприятий по ресурсосбережению. Если темп роста стоимостных показателей превышает прирост продукции в натуральном выражении, это означает снижение эффективности использования ресурсов, что отражается в повышении материалоемкости, трудоемкости и, в конечном счете, — себестоимости продукции.

Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений. Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье «Заработная плата» и «Начисления». В третьих, кредиторы и учредители должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится, как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия

Для повышения внутренних резервов эффективности использования прибыли, и повышения рентабельности собственного капитала ООО «ПАТП-1» можно пересмотреть политику распределения чистой прибыли.

ООО «Монолит-Екб» необходимо найти оптимальное соотношение между использованием средств на потребление (нормой распределения) и процентом увеличения собственных средств (внутренними темпами роста).

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств предприятия.