Розділ 2. Організація обліку виробництва та калькуляція собівартості технічних культур на сільськогосподарських підприємствах

2.1. Завдання обліку виробництва технічних культур

У процесі виробничої діяльності будь-якого підприємства здійснюється перетворення наявних у нього матеріальних ресурсів (сировини, матеріалів, палива, запасних частин тощо) і трудових ресурсів (оплати праці працівників) у новий продукт – готову продукцію (роботи або послуги).

Метою обліку витрат виробництва та визначення собівартості продукції є документальне, своєчасне, повне та достовірне відображення фактичних витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) для забезпечення контролю над використанням ресурсів підприємства.

Облік в галузі рослинництва повинен забезпечувати виконання наступних завдань:

1) правильно і економічно обґрунтовано розмежовувати витрати за основними виробництвами, а при необхідності – за культурами або групами культур;

2) забезпечувати отримання необхідних даних за основними статтями витрат: оплата праці, витрати насіння, добрив, засобів захисту рослин, послуги допоміжних виробництв та інші витрати, що відносяться до галузі;

3) своєчасно і повністю обліковувати сільськогосподарську продукцію, яка надходить від урожаю;

4) систематизувати і узагальнювати необхідну інформацію для обчислення собівартості продукції;

5) забезпечувати точне й економічно обґрунтоване розмежування витрат за суміжними роками виробництва з виділенням витрат, що відносяться до наступних сільськогосподарських періодів, в яких буде отримана продукція (витрати на посів культур, багаторічних трав тощо);

6) надавати необхідну інформацію про витрати за підрозділами господарства для контролю за оперативним виконанням завдань і оперативного управління;

7) складати та надавати звітність.

2.2 Документальне оформлення обліку витрат і виходу продукції технічних культур на сільськогосподарських підприємствах

При збиранні врожаю головним завданням є точне відображення валового збору. Надходження продукції відображають у Реєстрах за весь період наростаючим підсумком. Для цих цілей рекомендується використовувати Щоденник надходження сільськогосподарської продукції (ф. № 81). На кожну партію відправленої продукції виписується товарно-транспортна накладна.

Усі записи в бухгалтерському обліку про витрати і вихід продукції в галузі рослинництва проводяться на підставі відповідних первинних документів. На ТОВ «Украгросоюз КСМ» можна виділити такі групи документів:

− з обліку витрат праці;

− з обліку витрат предметів праці;

− з обліку витрат засобів праці;

− з обліку інших витрат;

− з обліку виходу продукції.

Документи з витрат праці фіксують трудові витрати на виконання конкретних робіт по вирощуваних культурах і нараховану при цьому оплату. Основним первинним документом з відображення відпрацьованого часу є табель обліку робочого часу (ф. № 64). На механізованих роботах застосовують облікові листи тракториста-машиніста (ф. № 67г, № 67б). При використанні облікового листа для обліку праці комбайнера додають примірники реєстрів (ф. № 77), путівок (ф. № 77а) чи талонів (ф. № 77б) на вивезення продукції з поля. Найпоширенішими первинними документами для обліку немеханізованих робіт у рослинництві є облікові листки праці і виконаних робіт (ф. № 66 і ф. № 66а). Крім цього, може застосовуватись і книжка бригадира з обліку праці і виконаних робіт (ф. № 65).

До документів з обліку витрат предметів праці відносяться: акт на витрачання насіння і посадкового матеріалу (ф. № 119), акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив, отрутохімікатів та гербіцидів (ф. № 118), акт на списання виробничого та господарського інвентарю, малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф. № 126), лімітно-забірна картка на одержання матеріальних цінностей (ф. № 117), накладна (внутрішньогосподарського призначення) (ф. № 87) та інші.

Дані первинних документів в кінці місяця систематизують у звітах про рух матеріальних цінностей (ф. № 121), після цього здійснюють записи про витрачання матеріальних цінностей у відповідних регістрах бухгалтерського обліку.

Для віднесення на витрати рослинництва витрат засобів праці використовують розрахунки амортизаційних відрахувань за основними засобами. Для обліку витрат на ремонт основних засобів застосовують відомість дефектів на ремонт машини (ф. № 130).

Транспортні витрати відображають на підставі даних подорожніх листів вантажного автомобіля (ф. № 2 і № 4с), згрупованих у накопичувальній відомості обліку роботи вантажного автотранспорту (ф. № 38), подорожніх листів трактора (ф. № 68). Витрати з перевезення вантажів найманим автотранспортом відносять на об’єкти обліку рослинництва на підставі товарно-транспортних накладних (ф. № 1-т) і рахунків-фактур (ф. № 868).

Страхові платежі відносять на об’єкти обліку рослинництва на підставі карток-розрахунків.

Для обліку надходження продукції зернових культур застосовують реєстр відправки зерна та іншої продукції з поля (ф. № 77), путівку на вивезення продукції з поля (ф. № 77а), талони шофера (ф. № 77б), комбайнера (ф. № 77в), реєстр приймання зерна та іншої продукції з поля (ф. № 78), реєстр приймання зерна вагарем (ф. № 78а), відомість руху зерна та іншої продукції (ф. № 80).

На підставі наведених вище первинних документів завідуючий током (комірник) робить записи у Книзі складського обліку (ф. № 40) або Картках складського обліку (ф. № М-12) і Відомості руху зерна та іншої продукції (ф. № 80). Відомість складають щодня в кінці робочого дня по кожній номенклатурі і сорту продукції. У відомості зазначають залишок на початок дня, надходження і витрачання продукції, залишок на кінець дня. Дані про кількість витраченого зерна записують на підставі товарно-транспортних накладних, актів на переробку продукції та інших документів. У кінці робочого дня відомість разом з первинними документами передають до бухгалтерії підприємства.

Приклади первинних документів, які застосовує підприємство при обліку витрат і виходу продукції рослинництва наведені у додатках.

3.3 Синтетичний та аналітичний облік витрат і виходу продукції рослинництва

Витрати на виробництво продукції рослинництва при плануванні та обліку групуються за статтями, які господарство визначає самостійно і затверджує Наказом про облікову політику.

Облік витрат в галузі рослинництва ведеться за наступною номенклатурою статей:

1) витрати на оплату праці (основна і додаткова заробітна плата працівників, безпосередньо зайнятих у технологічному процесі виробництва);

2) насіння та посадковий матеріал (вартість насіння та посадкового матеріалу власного виробництва і придбаного, що використовується для посіву (посадки) відповідних сільськогосподарських культур та насаджень, крім молодих багаторічних насаджень);

3) паливо та мастильні матеріали (комплексна ціна палива, до якої входить його вартість на виконання технологічних операцій, а також вартість мастил;

4) добрива (витрати на внесені в ґрунт під сільськогосподарські культури органічні (гній, торф, компост, сидеральні добрива тощо), мінеральні, бактеріальні, інші добрива та мікродобрива);

5) засоби захисту рослин (вартість пестицидів, засобів протруювання, гербіцидів, дефоліантів та інших хімічних і біологічних засобів, які використані для боротьби з бур'янами, шкідниками і хворобами сільськогосподарських рослин);

6) сировина та матеріали (без зворотних відходів);

7) роботи та послуги (витрати на роботи та послуги власних допоміжних виробництв, які забезпечують виробничі потреби, та вартість послуг виробничого характеру, наданих сторонніми підприємствами, включаючи плату за воду для зрошення та інші послуги, надані водогосподарськими організаціями (крім робіт та послуг, витрати на які включаються до інших статей). Вартість послуг власного та залученого автомобільного, тракторного та гужового транспорту. Витрати відносяться на окремі об’єкти планування та обліку виходячи з обсягів робіт, пов’язаних з перевезенням вантажів);

8) витрати на ремонт необоротних активів;

9) інші витрати на утримання основних засобів (суми витрат, використаних на утримання основних засобів безпосередньо в конкретному виробництві);

10) інші витрати (витрати, що безпосередньо пов’язані з виробництвом певної продукції і не включені ні до однієї з вищенаведених статей);

11) непродуктивні витрати (в обліку) (брак у виробництві, яким вважаються роботи, що не відповідають встановленим стандартам чи технічним умовам, і витрати на виправлення браку);

12) загальновиробничі витрати (бригадні, фермські, цехові та загальновиробничі витрати, до яких відносяться витрати на оплату праці працівників апарату управління; орендна плата; амортизаційні відрахування і витрати на утримання та поточний ремонт необоротних активів загального призначення; витрати на заходи з охорони праці та техніки безпеки; витрати на перевезення працівників до місця безпосередньої роботи; на утримання польових станів; інші витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва окремих підрозділів та галузей).

Загальновиробничі витрати розподіляються між об’єктами планування й обліку пропорційно до загальної суми витрат, за винятком вартості насіння. Відносяться такі витрати на собівартість тільки тієї продукції, яка виробляється в даній бригаді, цеху чи галузі. Не відносяться на собівартість виготовленої та реалізованої продукції адміністративні витрати і витрати на збут.

Синтетичний облік витрат та виходу продукції рослинництва ведуть на рахунку 231 «Рослинництво». Рахунок активний, операційний, витратний, калькуляційний. За дебетом відображають витрати рослинництва, по кредиту – оприбуткування сільськогосподарської продукції від урожаю і списання витрат за посівами, що загинули.

Відображення витрат виробництва та виходу продукції рослинництва наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 – Відображення витрат виробництва та виходу продукції рослинництва в обліку

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1.	Списано на виробництво продукції рослинництва витрати матеріальних цінностей	231	20
2.	Витрачено насіння і посадковий матеріал	231	208
3.	Витрачено мінеральні добрива і засоби захисту рослин	231	208
4.	Віднесено витрати незавершеного виробництва на витрати поточного року, що підлягають розподілу, на відповідні об’єкти обліку	231	231
5.	Віднесено на рослинництво витрати бджільництва, що стосуються запилення культур, та вартість вивезеного в поле гною	231	232
6.	Включено до витрат виробництва вартість послуг допоміжних виробництв	231	234
7.	Списано на посів насіння власного виробництва	231	27
8.	Акцептовано рахунки постачальників за надані послуги	231	63
9.	Відображено послуги сторонніх організацій	231	685
10.	Списано на виробництво продукції рослинництва витрати на ремонт ОЗ	231	234

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4
11.	Списано на витрати виробництва вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів при передачі їх в експлуатацію	231	22
12.	Нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються в рослинництві	231	131
13.	Віднесено на собівартість виробництва продукції рослинництва відповідну частину витрат майбутніх періодів	231	39
14.	Нараховано оплату праці працівникам, безпосередньо зайнятим у технологічному процесі	231	66
15.	Нараховано єдиний соціальний внесок	231	65
16.	Оплачено підзвітними особами витрати рослинництва	231	372
17.	Нараховано резерв на оплату відпусток працівникам рослинництва	231	471
18.	Оприбутковано з виробництва основну продукцію сільськогосподарського призначення	27	231
19.	Оприбутковано побічну продукцію (солома)	208	231
20.	Списано вартість зеленого корму, згодованого продуктивним тваринам на випасі	232	231

Аналітичний облік на субрахунку 231 «Рослинництво» ведеться за видами виробництв, статтями витрат і видами або групами продукції.

Аналітичний облік витрат і виходу продукції рослинництва ведеться у Виробничому звіті, який складається за місяць і наростаючим підсумком з початку року в розрізі об’єктів аналітичного обліку за відповідними статтями витрат. Дані виробничого звіту за кредитом аналітичних рахунків виробництва в межах структурних підрозділів переносяться до зведеної відомості. Підсумки зведеної відомості у розрізі синтетичних рахунків переносяться до Журналу-ордера № 10.3 с.-г., а кредитові обороти з Журналу-ордера – до Головної книги.

На підставі даних Виробничих звітів складається також оборотна відомість по рахунках виробничих витрат, яка передбачає відображення початкового залишку, обороту по дебету і кредиту, залишок на кінець звітного періоду для кожного об’єкта аналітичного обліку в рослинництві.